關于企業內部會計制度建設的研究

國網山東省電力公司 金瑩

隨著我國社會經濟的不斷發展，企業改革程度不斷加深，為了提升企業的財務管理質量，需要加強內部會計制度的建設。全球化以及經濟一體化是經濟發展的趨勢，當前我國企業面臨著更為復雜的理財環境，理財過程中的不確定因素增加，財務管理的目標、內容、范圍都發生著深刻的變化。但是目前國內企業財務建設遠遠達不到制度建設的要求，許多企業還停留在傳統的計劃經濟模式，會計與財務不分，無法使會計工作與國際接軌，嚴重影響了會計工作的運行，制約了企業的建設與發展。因此需要在企業的運行過程中，加強會計基礎工作的建設，建立科學的內部制度，規范會計行為，提高會計管理質量。

1 企業內部會計控制概述

企業的內部會計制度是在企業內部應用會計方法，對于財務、會計以及經濟等業務進行控制，主要包括企業的財產保護以及財產記錄的可靠性。

1.1 內部會計控制目標

企業內部會計控制的目標是規范企業的會計行為，確保會計資料的真實性、完整性，并且及時發現企業經營過程中的問題，從而及時糾正錯誤，確保企業財產的安全與完整。

1.2 內部會計控制原則

企業的內部會計控制必須在國家相關法律規范的要求下進行控制，而且必須以企業的實際情況為基準，對企業的會計從業人員進行約束與監督。內部控制應該對會計所涉及的工作及其工作崗位進行管理，確保崗位設置合理，相互之間相互分離，不同結構以及崗位之間相互制約、相互監督。在控制的過程中，會計內部控制應該遵循成本效益原則，根據外部環境、且與經營以及管理要求的變化從而進行修訂與完善，達到成本控制的最佳效果。

1.3 企業內部控制的基本結構

企業的內部控制主要包括控制環境、會計系統以及控制程序三個方面，主要如下：(1)控制環境，根據企業的外部環境以及內部環境的變化而進行控制，主要體現單位管理者對于控制的態度以及認識；(2)會計控制，是對于企業內部的匯總、分析、分類、記錄、報告的業務活動，在實行的過程中，應該確保經濟業務的合法性，而且將經濟業務進行適當分類，按照貨幣價值進行計量，確保財務會計報表真實反映經濟業務；(3)控制程序，控制程序是企業通過制訂計劃與程序，包括對企業的經濟業務進行授權、明確職責分工、合理使用憑證與賬單，對確保登記的業務進行復核，從而保證達到一定的目標。

1.4 內部控制主要方法

常用的內部會計控制方法有：(1)不相容職務相互分離控制，通過崗位設置明確職責權限，因此形成相互制衡機制，避免出現貪腐、瀆職等危害企業的行為；(2)會計系統控制，根據《會計法》等相關法律依據確定企業的內部控制制度，明確企業的會計憑證、賬薄以及報告的處理程序，規范會計處理程序，充分發揮會計的管理與監督職能；(3)預算控制，通過預算編制與分析、考核，監理預算標準，對于企業內部的經營活動進行預算，嚴格財務管理，進行限額審批，從而嚴格資金支出管理；(4)財產保全，采用財產記錄、定期盤點、財產保險等方法，確保財產的安全完整；(5)風險控制，針對企業運營的風險控制點進行控制，通過風險預警、識別、評估與管理，從而對風險進行全面防范與控制；(6)電子信息技術控制，建立與企業經營相適應的信息化控制流程，提高業務處理效率，保證信息系統安全、有效運行。

1.5 企業內部會計制度控制原則

不同企業與行業之間的內部控制制度的內容有所不同，但是因為會計行業的行業特性，因此內部控制管理具有很多共性，為了確保內部控制管理有效，需要根據以下原則進行制度設計：(1)系統性原則，根據系統性原則對內部控制內容以及內部控制方式進行管理，兼顧社會經濟環境以及企業內部的情況，確保內部控制符合企業發展情況，同時具有全面性。(2)合法性原則，企業的內部會計制度建設需要合乎法律的要求，并且所規定的不能與法律法規相抵觸。(3)合理性原則，所制定的內部控制制度必須針對企業的規模進行控制，而且所制定的企業控制制度應該具有較強的操作性，并且符合企業發展的狀況。任何的內部會計控制制度只能一定程度上預防差錯與舞弊，因此需要根據企業發展的特定狀況確保制度的合理合法，根據環境與企業的發展情況進行優化設計。(4)權責對等原則，企業會計制度由規章、制度等有機組合而成，在制定相關規章的過程中，需要注重權責對等，確保權責、責任與利益、貢獻與報酬相對等，確保激勵制度有效。(5)崗位設置效率原則，會計崗位的設置必須在相關的制度約束下，在不相容職務相分離的情況下，盡量精簡崗位，確保崗位高效。

2 會計制度建設現狀

企業會計制度在構建的過程中存在很多問題，我國的企業種類繁多而且行業豐富，所有制的形式多樣化而且復雜。企業中內部組織結構層次并不明確，經營者與投資者的職權不明確，健康的財務管理制度遠遠沒有建立起來，所以相關的會計系統也沒有建立起來。我國的企業會計建設中存在以下的問題。

2.1 企業會計制度認識不足，導致了企業不能夠根據企業會計制度規范進行會計工作

企業會計制度并不完全相同，但是在企業施行的過程中認識不足。因為企業制度的影響，所以企業的會計從業人員對企業制度中的相關規定以及會計核算方法并不了解，有的套用企業會計制度的方法進行核算，有的采用企業制度的方法進行核算，并沒有進行規范統一。同時在填報會計信息的過程中，企業會計制度中的一些項目以及規范已經發生了簡化，與企業制度存在很大的不同。企業對企業會計制度的認識程度以及重視程度不夠，以為企業會計制度中對會計核算的要求并不高，對會計報表的規范化和會計信息的披露等方面的要求都不高。這樣導致了在企業會計核算中的方法不統一，報表填寫錯誤，會計信息披露并不一致。

2.2 從業人員素質不高

因為企業的經營特點，導致對會計從業人員的專業性要求并不高，而且由于我國企業的發展不成熟，內部管理制度和會計管理都沒有形成系統，沒有形成詳盡的會計管理和審核，導致企業會計制度的構建缺乏管理基礎。企業的組織結構不明確，分工混亂，賬目管理相對混亂無序，甚至有些企業設置了兩套賬本，這些不規范的組織結構都會對企業會計制度的構建造成影響。

2.3 企業的會計基礎工作相對薄弱

企業的會計基礎工作主要包括會計賬簿的設置、登記、結賬和核對以及憑證格式的填制和審核等程序，但是這些會計基礎工作在企業中并沒有得到合理的規范。缺乏有效的賬簿以及憑證，使企業會計制度構建的困難加劇，甚至在企業中缺乏正規有效的成本核算方法與制度。

2.4 會計環境差

會計環境也是企業能否順利建設會計制度的關鍵。比如在企業會計制度的資產減值的計提工作中，除了財務工作人員之外，還需要質檢人員、生產人員等多部門人員進行統一配合，綜合性很強，只有多部門配合才能完成計提工作。如果因為企業的外部環境不理想，相關的管理部門對企業的工作不重視不配合，會導致企業會計制度的施行難度加大。

企業由于自身發展的原因，對會計從業人員的專業要求并不高，而且企業會計從業人員的職業素養不夠，缺乏對會計信息進行甄別和對制度進行學習的主動性。但是他們是企業會計制度的主體，因此會計從業人員對企業會計制度的理解情況、專業素養等都會對企業會計制度的構建造成影響。而且作為企業會計信息的使用者，管理人員的素質也會對企業會計制度的執行造成直接的影響。這些方面都會給企業會計制度的貫徹執行增加難度。

3 企業內部會計制度建設措施

《會計法》是企業會計工作的指導，需要在理解之后執行。但是因為企業的會計制度并不完善，會計工作人員的素質也不高。在企業的長期發展中，主要是對企業的經營比較重視，而忽視了健全財務管理的需求，會計意識以及觀念也沒有成型。所以在企業中執行會計制度，最難的是新舊制度的觀念轉換以及核算之前的工作準備。

3.1 建立適應的會計機構

因為企業的構成方式主要是以家族成員為主，相對的機構建設并不健全，在對會計信息進行管理的時候并不專業。所以需要建立專門的會計機構對企業的會計進行管理。企業主要采取在內部進行會計機構的設立，企業內部會計工作人員是主要組成部分；但是如果企業中不滿足會計機構建立的條件，可以向具有從業資格的會計代理業務的終結機構進行會計信息的管理。而且會計機構的人員要確保領會《會計法》的工作精神以及處理方法，以公司的現狀和經營來選擇正確的會計核算方式，在企業現實的基礎上來改進相應的財務管理工作，從而對預算、賬款、存貨和投資等相關業務進行有效的管理。會計機構的工作人員要掌握《企業會計制度》的基本工作方式，能夠填寫財務報表以及會計信息的管理，在確保信息的真實性和重點性的原則下，對企業的會計事務進行有效的管理。而會計的中介機關，也需要對《會計法》的規定進行有效的理解，在接受會計業務的審批中，《會計法》是會計管理工作的標準和基礎。

3.2 從企業的規模和經營特點出發，來選擇合理的會計制度

《會計法》主要針對的是一定規模和利潤以下的企業，并不具備適用于由于企業經營發展而規模擴充的企業。當企業在較長時間內不會發生較大規模的變化時，可以避免由于制度變更而帶來的麻煩，從而選擇企業會計制度。但是對于企業規模將進行擴大而不適應于企業的定義的企業，必須改為執行企業會計制度，采用更加嚴密的財務管理和會計信息的處理。

3.3 立足于企業的現實，建立相對比較詳細的而且符合企業特點的內部核算方法

為構建企業會計制度提供詳細豐富的方法準備?！稌嫹ā分饕潜３种匾耘c真實性的會計制度，依據企業的成本效益進行有效的簡化。但是簡化有可能會帶來負面影響，因此在執行過程中，必須要立足于企業的現實進行合理性分析，為企業的會計工作進行有效的指導。

3.4 構建《企業會計制度》的相關配套措施

建立有效的內部控制制度，是保證企業會計工作運行的制度保障。內部控制制度能夠保證企業會計信息的真實性和會計核算方式的有效性，從而保障會計工作的正常有效進行，促進企業的健康發展。會計監督是對企業所公布的會計信息進行監督以確保會計信息真實準確。企業的會計信息受到經營管理者的影響較大，因此為了確保會計信息的真實可靠，必須對會計信息進行有效的監督。因為企業沒有對外公布企業會計信息的義務，而且關于信息審核也相對簡單，但是對于報表等相關會計信息的真實性，會對企業的稅務產生影響，因此需要對虛假的信息進行核查與處罰。

4 結語

企業會計制度是為了規范企業的會計行為而頒布的規章制度，主要的目的是為了保障企業會計的核算方法的正確性和會計信息的質量，增強信息的透明度，為我國稅收工作提供方便。為了構建運行企業內部會計制度，必須對企業會計制度的特點進行理解，建立合理的會計機構，選擇適合企業發展的會計核算方式和會計制度，以促進企業的經營。

[1] 趙西卜.《企業會計制度》:為企業量身打造[J].經濟師.2004.

[2] 財政部.企業會計制度[Z].2013年發布.

[3] 王靜.企業會計出納與查賬手冊[M].企業管理出版社.2006.