淺談中小企業內部控制存在的問題及對策研究

陜西師范大學國際商學院 李燕

隨著社會主義市場經濟的發展，中小型企業所發揮的作用是不可以被忽視的。目前，我國中小型企業總數已經超過了1000萬家，其創造的工業總產值占我國工業總產值的50%，銷售收入占我國總體銷售收入的57%，實現納稅額度占我國整體納稅額的40%；與此同時，中小企業還為城鄉勞動者提供了75%的就業崗位。

由此可見，中小企業在國民經濟中占有舉足輕重的地位。中小企業的發展不僅提供大量就業崗位，吸收了大量閑置人員，比如國企下崗工人、高校未就業畢業生等，對促進經濟發展，維護社會穩定做出了突出貢獻，同時還帶動相關產業的發展，增加國民經濟收入，提高了我國綜合國力和國際競爭力。

1 我國中小企業內部控制現狀

內部控制，是經濟活動主體為了實現經營目標，保證資產安全完整，在經濟活動中建立相應的相互制約、職責明確的管理制度。中小企業內部控制是在中小企業內部建立的自我調整、約束、規劃、控制、評價等一系列方法的總稱，主要是為了改善經營管理、提高經濟效益，最終逐步發展壯大。

目前，我國中小企業內部控制比較混亂，很多企業的所有權和經營權高度集中，受傳統的家族式企業管理的影響，僅僅是企業老板具有決策權，企業的籌資建立、資產購置、投入生產、銷售等活動，都是一支筆操作方法，企業組織架構的建立形同虛設，相應部門負責人沒有發揮相應作用。當然，企業法人從心理上極度重視內部控制、保證資產安全，但是僅憑“領頭羊”一人進行全民監控，很難實現企業經營目標。

2 中小企業內部控制過程中存在的主要問題

2.1 對內部控制認識不足

很多中小企業往往只重視市場業績，忽視企業內部控制的重要性，對內部控制存在諸多誤區。受傳統家族式企業管理思維影響，簡單的認為內部控制僅僅是對資產安全、采購成本、銷售費用的控制，即簡單的會計控制，涉及相關的工作崗位就聘用親戚、朋友，并且認為只有他們才是值得信賴的。這種“內部人控制”意識脫離了企業實際發展需求，無法實現企業經營管理目標。另一方面，很多中小企業雖然建立了內部控制制度，但是受外部環境的變化、難預料影響，導致了管理滯后性，出現無章可循的現象，使內部控制度失去了實際意義。

2.2 企業機構設置不合理，員工權責不清

不少中小企業為了節約勞動力成本，經常一人兼多職。比如采購環節，既是采購員又是庫管員，如果少買或丟失，很難被發現，原始憑證被涂改，亂攤成本，導致此崗位人員從中間獲取薄利。另一方面，雖然設置了相應部門及崗位人員，中小企業一般都是法人當家，很多事情都是所有者說了算，這樣就造成了相應部門負責人權利形同虛設，使得其難以成為真正的管理者，難以形成管理者的集體決策，這不僅降低了工作效率，打擊了員工的參與積極性，降低了工作效率，形成“成本控制與我無關”的思維，而且容易做出錯誤的決策。企業內部管理出現缺乏相互監督、相互制約，遇事無章可循，沒有專人負責，相互推諉責任現象。

2.3 會計信息質量不高，缺乏內部審計監督

很多中小企業財務做賬不聘用專職財務人員，企業會計成本的核算、票據的整理存檔、稅收利潤的核算等都由不坐班會計每月做賬。不坐班會計由于不屬于企業正式員工而不用承擔相應責任，所以就出現記賬無依據、對賬不仔細。部分中小企業有專職會計人員，但會計人員的業務水平和思想認識參差不齊，雖然具備一定會計人員業務能力，但是忽視了繼續學習，難以把握相應政策、準則的變化。思想覺悟低下，甚至偷偷建立自己的“小金庫”，企業內部會計難以理清。

同時，許多中小企業為了控制勞動力成本，沒有建立內部審計機構、審計委員會，認為這是多此一舉，影響工作效益。有的雖設置了監事會，但是人情關系、雇傭關系、利益關系等因素會影響審計人員的獨立性，不能客觀、真實、公正評價財務會計信息，難以深入地開展工作。從而，內部控制機制不能發揮其應有的職能，增加了企業的經營風險和財務風險。

2.4 缺乏人性化管理內部控制環境

企業最終要實現經營目標，提高經濟效益，人是最根本的動力。很多中小企業，對待員工苛刻，領導總是高高在上，把員工看作執行任務的機器，這種缺乏人性化的管理環境，讓員工變得麻木，缺乏積極性，不愿意參與集體活動，員工沒有歸屬感，相互制約的崗位設置無法發揮制衡作用。

3 加強中小企業內部控制的對策

3.1 轉變企業全體人員對內部控制的認識，樹立現代企業價值理念

企業內部控制不是法人這一領頭人設置關鍵“內部控制人”就能實現的，而是全體員共同參與才能夠實現。同時，企業的內部控制不僅僅涉及會計，它貫穿于企業經營活動的全部過程，所以，企業內部控制和每個員工都息息相關。公司應建立科學的治理機制，弱化家族控制意識，強調分權意識、理性意識，只有將企業利益上升為國家和社會的利益，才能真正實現企業的長遠發展。

明確和落實崗位設置，根據實際的工作任務和工作性質進行劃分，一個崗位相對應一定權利，而權利對應職責。所以，根據業務流程實現相應的分離措施，最終做到各司其職，各負其責，做到相互支持、相互制約、相互監督。另外，某些職務是不相容的，要做到不相容職務分離，如庫管人員不兼任采購人員，出納不兼任會計等。

3.2 提高財務質量

一方面中小企業財務人員業務水平普遍偏低，做賬不符合會計法律法規要求，不能夠恪守職業道德準則，做假賬、偷稅漏稅，所披露的會計信息不能真實反映企業的財務狀況。應堅持持證上崗，根據證書級別上漲相應工資，這樣能夠促進會計工作人員學習會計知識和基礎規范，提高業務水平。同時，促使他們提高職業道德，養成愛崗敬業、積極進取、自我學習等良好的職業習慣。另一方面在企業規模小的情況下，出于公司對成本和自身規模的考慮，可以不設置專門的會計人員，而交由中介機構代做，比如會計公司等，這樣不但節約了成本，同時也有利于提高公司的財務質量。

3.3 建立適合中小企業自身的有效內部監督機制

審計部門或審計人員是獨立于其他部門的，一直以來如何建立合理的審計機構，充分發揮審計機制的作用，是企業的一大難題。中小企業受企業經營規模的限制，很難建立獨立的審計部門。在這種情況下，可以通過企業財務部門或財務人員指定的工作來進行，比如財務人員指定辦公室定期進行固定資產清理和盤點，向有關部門做總結和回報；財務人員對財務報銷業務和單據進行檢查、核實。另外，在內部審計人員素質不高的情況下，可以引進內部審計業務短期外包，培養內部審計人員的業務素質。最后，建立有效的監督機制是以公司實際情況為基礎，加強內部控制審計制度和評價與公司現有管理制度相結合，強化管理工作，建立內部控制考核、評價系統，這樣才能有效的實施監督。

3.4 加強企業文化和內部控制的結合

眾所周知，內部控制貫穿企業經營活動全過程，是由企業所有者、企業管理層和所有員工共同完成的。企業文化是指企業在生產經營過程中逐漸形成并被整體團隊所認同、遵守的價值觀、經營理念和企業精神，以及在此基礎上形成的行為規范的總稱。它是企業凝聚力和向心力的來源，是企業職工的精神支柱。在企業內部控制活動中加入企業文化因素，堅持以人為本的思想，強調人與人之間的溝通和感情的交流，減少管理者與被管理者之間的隔膜，更有利于企業團隊的建設。在企業文化建設活動中，重視內部控制要素，有助于企業實現從無序管理向科學管理邁進，使企業文化的柔性管理具有剛性內容，使人的行為規范化。

因此，內部控制和企業文化是相互依賴、相互補充、相互滲透、相輔相成的。企業文化是基礎，內部控制制度是手段，只有將二者緊密地結合起來共同發揮作用，實施全過程管理，企業才會具有凝聚力和競爭力。

4 結語

在競爭激烈的經濟環境下，中小企業既面臨著機遇又面臨著挑戰，而內部控制是否完善，將影響企業在經濟浪潮中的地位。所以，中小企業要發展壯大，必須解決內部控制問題，針對本企業現狀建立和完善適合自己企業發展的內部控制對策。

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