關于加強民營企業內部控制制度建設的幾點思考

余昌群，龔莉娟

（1．黃石廣播電視大學，湖北 黃石 435000；2．武漢煙草公司，湖北 武漢 430040）

隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展，民營企業得到了前所未有的發展機遇，為國民經濟建設作出了巨大的貢獻。民營企業具有規模較小、業務單一、經營靈活、效率較高的特點，具有很強的生存意識，他們采用集中一點、尋找空白、特色經營、關鍵環節突破等經營策略，取得了較好的成效。然而，或許正是這些優勢造就了它們的諸多劣勢：家族式管理制約、內控意識淡薄、盲目追求多元化經營、信息溝通不暢等。在民營企業迅猛發展的同時，如何提高管理，加強風險控制，提高企業競爭力，以使我國民營企業在越來越激烈的國際化競爭中生存下來，是現階段我國民營企業發展的主要問題。

一、民營企業內部控制存在的問題

1．家族式管理制約發展

家族式管理機制制約了民營企業的成長。盡管家族式管理能夠適合企業創立時期的經營環境，表現出了較大的優越性，如具有強大的凝聚力、組織層次少、結構簡單， 但隨著企業的發展和壯大，其家族式管理的弊端也會日漸顯露出來。在企業規模較小時，這種集權式領導能使企業主根據市場環境的變化迅速做出決策，并且決策一旦做出便立即實施。由于決策迅速，行動及時，可以抓住稍縱即逝的商機。但隨著民營企業規模的擴大、經營領域的拓寬、技術層次的提高以及市場競爭的加劇，家族式管理的弊端日益顯露出來。

2．內部控制意識淡薄

很多民營企業重生產經營、重開發、輕內部管理，沒意識到內部控制對于一個企業的重要意義，甚至將內部控制僅僅看成是財務部門的工作職能，未將內部控制放在企業經營管理的戰略高度來考慮，所以未能制訂完善的內控制度。即使已經制訂了相應的內控制度，相當一部分企業也沒有很好地貫徹落實。

3．盲目追求多元化經營

隨著市場經濟的發展，企業規模的擴大，民營企業遇到的不確定因素越來越多，也越來越復雜，相應增加了民營企業的經營風險和財務風險，而民營企業家的風險意識卻較薄弱。主要表現在：民營企業在成長期為壯大企業的規模，盲目追求多元化經營，在追求多元化發展的過程中，只看到了多元化經營所帶來的分散風險作用和將企業規模做大的成就感，而忽略了企業的擴張與其資金實力、市場開拓及內部管理等方面存在的矛盾，也沒有看到跨地區、跨行業乃至跨國的多元化經營是需要條件的，且多元化經營也不一定能滿足企業分散風險的初衷，卻可能導致財力分散、多項目、多風險。

一般而言，民營企業在成長期尋求發展的過程中，常會出現兩種錯誤：一是分散投資，使企業的有限財力不能集中使用，導致原有經營項目資金短缺，周轉不靈，新項目難以形成一定的規模，多項目的經營能力和管理經驗不足，使原存的競爭優勢漸失；二是急速擴張，受過去的成功創業所惑，急速擴張，將日常運轉資金大力投入新項目，致使民營企業成長期資金頻頻告急，銀行貸款有困難。

4．會計控制存在漏洞

內部審計既是內部控制不可缺少的重要組成部分，又是內部控制的一種特殊監督形式。然而，當前我國民營企業會計工作中存在的假賬泛濫、信息失真、秩序混亂等問題較為嚴重。有的企業沒有嚴格的復核審批制度；有的單位賬證、賬賬、賬表、賬實不符；有的單位現金管理不符合規定，現金坐支現象時有發生，資金管理失控；有些單位會計人員素質不高，對會計工作內容和財務控制知之甚少，造成財務會計基礎工作混亂，無法實施財務控制；會計崗位設置和人員配置不當，業務交叉過雜，會計人員兼職過多，職責不明;會計的事前審核、事中復核和事后監督流于形式。造成這些現象的原因是多方面的，對會計工作和會計控制的不了解和不重視是其主要原因。沒有會計控制，內部控制將無法實現。加強內部會計控制，是擺在民營企業面前的重要問題，應該得到足夠的重視。

二、建立和完善我國民營企業內部控制制度的幾點想法

1．完善公司治理結構

實施內部控制，首先需要規范法人治理結構。從所有者的立場出發，不但要把企業經營管理者行使權利的過程納入內部控制的監控范圍，而且要將其作為內部控制的重點監控對象，明確股東會、董事會、監事會和經理層的職責，使決策系統、管理系統和監督系統各司其職、各負其責、協調運轉、有效制衡[10]。

首先，實行財務總監委派制是完善內部控制的重要手段。財務總監首先通過對單位會計部門和會計人員的領導和控制，掌握會計系統的運行，對于單位重大交易、資產變動等擁有審批權；其次通過主持定期非定期單位內部審計，及時發現企業經營和會計方面已經發生的或潛在問題并采取相對措施。

其次，構筑嚴密的企業內部控制體系。具體應包括三個相對獨立的控制層次：第一個層次是設立事后監督，即在會計部門常規性的會計核算基礎上，對其各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監控防線。事后監督可以在會計部門設立一個具有相應職務的專業崗位，配備責任心強、工作能力全面的人員，并納入程序化、規范化管理，將監督的過程和結果定期直接反饋給直接負責此項目工作的財務部門負責人。第二個層次是以公司現有的審計部門為基礎，成立一個直接由董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內部常規稽查、離任審計、落實舉報、監督審查企業的會計報表等手段，對會計部門實施內部控制，建立有效的以“查”為主的監督防線。

2．加強企業文化建設

企業文化是一種新的現代企業管理科學理論和管理方式，同時為企業發展提供精神動力和文化資源。企業文化的關鍵是對人的管理，以人為中心，人既是管理者又是被管理者，企業文化就是研究企業內部人與人關系的文化。使企業中的人能和睦相處，并能積極的促進企業的發展。好的環境條件是內部控制制度得到貫徹執行的關鍵，也是企業成功的基礎。

加強民營企業文化建設，最重要的是提高管理者素質。民營企業的管理者特別是領導者的言行對文化的建設起著至關重要的作用，他的言行將決定著企業文化建設的方向和內容，決定著企業文化的建設形式和內涵。所以企業內部控制制度建設和企業文化建設都受到企業管理者個人意志和素質高低的制約。解決問題的辦法：一是有意識增加外部監控力度，提出建設標準和條件，全力推動企業內部控制的建立和執行；二是要選好企業經營人，要讓真正有實力的人擔任領導工作，一切從企業發展著想，自覺遵守企業內部控制制度和企業的價值觀念。為此，民營企業要重視和建立人才選拔機制，改變任人唯親，堅持任人唯賢。選好接班人對一個企業來講是非常重要的，企業的領導者是從自己的家族中選還是選擇職業經理人，如果自己的子女比經理人優秀那當然選擇子女，否則就應在外部選經理人。選擇一個合適的經理人應從以下幾個方面考慮：首先，職業經理人自身的能力和素質是否滿足企業經營管理的需要；其次，經理人應該熟悉并認同企業文化，并且其價值觀與企業文化不能夠背離；最后，要看經理人的職業道德，有高尚職業道德的經理人才能從股東的根本利益出發經營管理企業，為企業創造價值。

3．建立健全民營企業內部會計監督機制

為了加快促進民營企業內部會計制度的實施，應該建立與內部會計制度相應的運行機制，即實行決策權、執行權、監督權分立的制衡機制。首先應設計合理的會計組織結構，在不同的層次建立不同的會計組織。其次是建立內部治理模式，健全相應的內部監督，同時強化外部監督，形成監督合力。企業可以根據其治理結構的需要決定內部審計機構的隸屬關系，但應該充分保證內部審計機構進行監督的權威性和工作的超然地位。企業會計制度是企業進行會計管理的規程，這就決定了設計會計制度時應在國家統一會計規范和有關法規的指導和約束下，從企業的實際出發，結合企業各項業務處理程序，要能正確反映有關的管理制度，按照業務循環，系統地反映每一類經濟活動的會計處理程序，這樣才能通過制度的運作，加強對各類經濟業務的管理。

4．建立完善不相容職務分離控制機制

不相容職務分離控制，實質上是組織規劃控制在內部控制特別是會計內部控制中的應用。完善不相容職務分離，是要求企業按照不相容職務相互分離的原則，合理設置相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。它是企業內部制衡機制的主要方式。不相容職務主要包括授權批準、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等職務。不相容職務分離的核心是“內部牽制”。完善的程度與否，直接影響到內部控制制度制衡的力度和內部控制失效的潛在因素。

實行崗位輪換，是不相容職務分離控制中一項行之有效的內控方法。每項工作崗位可能定期或不定期進行輪換，通過輪換交接，可能揭露前面工作中可能存在的差錯和弊端，同時抑制不法分子的不良動機。此外輪崗的員工，還可能提出改進工作的的新設想和新方法，提高工作效率，完善內部控制工作程序。不相容職務分離控制機制，很大程度上，可以抑制違法違紀行為的產生，對所有人員的心理起到壓制，從而減少舞弊行為的產生。

5．建立健全有效的內部控制評價機制

建立健全有效的內部控制評價機制，首先要對企業或單位進行定期檢查、評估。檢查與評估內部控制是否有效。內部控制是一個動態的過程，因為內部控制具有時效性，今天有效的內部控制明天不一定有效。因此內部控制也是一個精益求精的過程，某一項內部會計控制的措施總不可能是盡善盡美的。民營企業通過檢查與評估，發現控制中的缺陷，以便盡快采取應對措施加以改進。檢查應當包括調查崗位內部控制的設置，審查內控的健全程度，審查各項內部控制制度執行情況。檢查和評價內部控制的合理性與有效性，包括崗位工作的各項經濟業務、內部機構和崗位在內部控制上存在的缺陷，對內部控制進行評價等。應當把檢查與評價，當成一項經常性的工作來執行。

建立健全有效的內部控制評價機制，還要對檢查與評估的結果進行報告。內部報告控制也是內部控制的組成部分。所以要求企業建立和完善內部控制報告制度，對企業的內部控制現狀作出 定期或不定期的恰當的評價。民營企業應當由專門機構或指定專門人員具體負責內部控制執行情況的監督、檢查與評價，并定期編制內部控制報告，確保下情上達與內部控制制度的貫徹落實。

6．加強會計人員的教育，提高法律意識和職業道德水平

會計部門是內部控制的主要部門，會計人員的素質和職業道德水平，對內部控制存在著一定的影響。加強會計人員的職業水平教育和職業道德教育和法律知識教育，是規范會計人員行為準則的根本保證，也是健全內部控制制度的根本保證。加強會計人員的教育，包括對會計專業繼續教育以及職業道德的教育，繼續教育提高員工會計理論知識和實際賬務處理的能力，提升民營企業會計人員的總體素質。而職業道德教育要從正反兩方面加強對會計人員的法紀政紀、反腐倡廉等方面的教育，增強會計人員自我約束能力，自覺執行各項法律法規，遵守財經紀律，做到奉公守法、廉潔自律;加強對會計人員的繼續教育，要特別重視對那些業務能力差的會計人員的基礎業務知識的培訓，以提高其工作能力，減少會計業務處理的技術錯誤。另外要及時掌握企業內部會計人員思想行為狀況，發現異動，要及時進行教育與培訓，提高法律意識，消除會計人員進行違法違紀行為的產生。只有上下一致，及時溝通，隨時把握相關人員的思想、動機和行為，才能把內部控制工作做好。

綜上所述，建立和完善民營企業內控首先需要優化內部控制環境，完善企業內部治理結構，建立健全有效的內部監督機制和控制評價機制，加強會計人員的教育，提高法律意識和職業道德水平，只有這樣，民營企業才會隨著企業的成長壯大，管理水平得到不斷提高，才能從根本保障企業生產經營順利運行，成為市場競爭的主體。

[1] 劉玉廷. 單位內部會計監督的里程碑[J]. 長安大學學報，2009，（2）.

[2] 胡敏. 淺析民營企業內部控制環境審計[J]. 會計研究，2010，（6）.

[3] 張國康，張璐. 民營企業內部控制制度建設[J]. 財經理論，2009，（5）.

[4] 何多秀. 試論我國企業的內部控制環境[J]. 審計與理財，2010，（5）.

[5] 楊玉鳳. 內部控制環境的道德建設[J]. 煤炭經濟研究，2010，（10）.