實質重于形式原則在會計核算中的運用

馬源源

摘 要：隨著國內經濟的快速發(fā)展，科學技術的不斷進步，國家和社會的視角逐漸聚焦在會計核算方面，然而由于國家會計核算行業(yè)發(fā)展史較晚，核算經驗較少，導致國內各大企業(yè)會計核算形式化較為嚴重。在當今實質大于形式的年代中，過于形式化的核算理念在一定程度上給會計核算行業(yè)的發(fā)展帶來負面影響，嚴重阻礙國內會計行業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展，因此，改革會計核算理念、落實實質核算模式、加強會計控制管理是當今會計核算行業(yè)發(fā)展的必然趨勢。

關鍵詞：實質化；形式化；會計核算；創(chuàng)新機制與措施

實質重于形式是會計核算的重要原則，也是國際通用的會計基本準則之一。"實質"就是交易或事項的經濟實質，"形式"就是交易或事項的法律形式。實質性重于形式原則要求企業(yè)在進行會計核算時，應嚴格按照經濟實質進行會計核算，不能僅僅依據交易或事項的法律形式。

一、國內當前會計核算發(fā)展現狀及分析

當前國內會計核算行業(yè)發(fā)展滯后，缺乏核算經驗和基本操作能力及執(zhí)行能力，在稅收征管方面不能完全配合會計核算管理，而新稅制的實施又與《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務通則》中規(guī)定的核算內容發(fā)生了較為明顯的矛盾，從而造成納稅人與一般納稅人角色的完整互換，致使企業(yè)日常會計核算復雜化。然而，國內大部分企業(yè)會計人員對業(yè)務的消極處理，促使企業(yè)稅收會計核算一度出現比較混亂的局面。迫使企業(yè)不斷改變稅收會計核算方式，導致當今的會計核算在人們面前呈現出無序的狀態(tài)。在會計核算的操作中，也嚴重缺乏可使用的核算資料及核算文本，國內部分核算企業(yè)仍使用陳舊的核算方式方法，導致不能與現代的核算內容快速更替，從而影響了企業(yè)對會計核算內容以及方法的掌握，導致企業(yè)會計核算工作出現了較大的紕漏，工作混亂、會計核算內容不全等問題時有出現，由于消費稅不是對所有都企業(yè)適用的稅種，因此經常出現計稅失誤，即使會計核算人員熟練掌握會計核算方法，仍然無法擺脫“混算”的窘態(tài)。

在會計核算的過程中，稅務機關對核算人員缺乏嚴格有效地監(jiān)督，因此導致會計核算人員經常出現錯算、漏算等工作失誤，偏袒現象也是時有發(fā)生，因此會計核算過程中建立完整的監(jiān)督機制就顯得尤為重要。我國財政的重要來源就在于稅收收入，稅務機關在實際工作中有效做到獨立行使征收執(zhí)法權，對政府以及相關納稅人的權益都是一種重要的保障。

二、過于形式化會計核算經常出現的問題

1.管理階層對形式化核算過于重視。在會計核算過程中，能夠促進實現實質與形式化結合，進而能有效地進行會計核算的是企業(yè)管理階層。然而目前我國企業(yè)中普遍存在權利下放程度過高，只注重相應的管控機制從而忽視了自身內部的核算工作，部分企業(yè)內部控制松散的現象時有出現，管理階層作為企業(yè)發(fā)展的重要保證，卻依舊忽視對內部控制的日常管理，經常有人認為只要滿足傳統(tǒng)的經營管理方式就可以達到核算業(yè)務的的順利進行，不必綜合考慮，只要會計核算人員能夠規(guī)范化進行核算工作就可以，從而忽視了管理機制管理工作的重要性，也有一部分領導班組認為只要會計核算人員認識到相關工作的重要性就可以滿足實際的發(fā)展需求，對相應的管控方式沒有及時更新與加強，導致企業(yè)的實質改革工作與治理機制相悖離，不能正確、合理執(zhí)行職責及職權，無法做到公平、公正的管理理念。

2.工作人員自身職責不清、法律意識薄弱。作為能夠保證企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展基礎的工作人員，如果不能了解自身職責，就不能積極帶動企業(yè)的快速發(fā)展。近些年來，會計核算人員的數量迅速增多，企業(yè)方面往往忽視了會計核算人員的綜合素質，對核算人員的思想政治教育和業(yè)務培訓過于“形式化”，無法從本質上提高會計核算人員的綜合素質。然而，社會各行各業(yè)經常出現不具備從業(yè)資格、資質的人員，卻依然混進會計核算隊伍當中，從一定程度上嚴重影響會計核算的公平、公正的法律有效性，在會計核算的過程中，經常出現錯算、漏算，造成會計核算信息失真，財務報表及相關信息被歪曲等等。并且，近年來由于會計核算人員的法律意識薄弱，經常出現通過職權辦理違法的虛假核算信息，進以通過不正當的手段獲得的“暴利”，從而導致會計核算行業(yè)一度出現混亂，一漬無法抹去的污點呈現在社會及人們眼前。

3.缺少完整的評價管理機制。近些年來，社會相關學者及科研工作者經過長時間的探究發(fā)現，國內會計核算之所以存在發(fā)展不穩(wěn)定因素，重因之一就是會計核算行業(yè)對于內部控制的目標過于簡單化、形式化，缺乏有效地、完整的評價管理機制，而國內大部分企業(yè)對于內部控制的總體目標沒有形成明確的認知，僅僅局限在查處違反公司規(guī)定的行為以及相應會計資料的真實準確性，管理機制單一形成對會計核算控制的松散。在很大程度上，缺乏完整的評價管理機制，使會計核算人員在一定程度上抱有僥幸心理，經常出現核算工作的失真，沒有對核算工作抱有積極態(tài)度，從本質上忽視核算內容的真實性、合法性，極度缺乏動態(tài)性和前瞻性。

4.形式化核算的弊端。隨著國家經濟體系的不斷完善，形式化核算的弊端逐漸呈現在社會大眾眼前，然而會計集中核算模式是保障企業(yè)監(jiān)管工作落到實處、經費支出的合理性以及財務處理規(guī)范性的有效會計核算模式。但是在實際的監(jiān)督管理工作中暴露出的問題較多，通常進行財務報銷核算時，相關工作人員沒有進行原始存根以及憑證的審核校對工作，往往只是憑借實際的報銷票據來進行核銷工作，核算流程被嚴重踐踏，導致財務費用報銷過程中存在著較大的漏洞。以形式化核算為工作內容中心的核算人員由于不了解報賬單位的經濟活動，無法跟蹤監(jiān)督，主要是審查票據是否合法，填寫是否規(guī)范，內容是否完整等，從本質上忽視票據的實質性，無法對業(yè)務作出正確的判斷，問題較為突出。

三、加強和落實實質性會計核算對策及措施

1.加強對管理階層的工作能力及素養(yǎng)。內控制度的制定以及實施需要工作人員具有較高的執(zhí)行能力，對相應規(guī)章制度的懲罰力度要相應加強，對違反相應制度的員工及管理人員從嚴從重處罰，以確保相關制度的權威性，震懾普遍存在的僥幸心理，從而將內控制管理工作落到實處，有效降低企業(yè)自身不必要成本支出，提高企業(yè)經濟收益，推動現代化管理體系的建設步伐，促進企業(yè)進一步發(fā)展。在日常的工作中，嚴格按章辦事加強自身的監(jiān)督管理力度，避免下轄部門財務工作出現明顯紕漏從而帶給企業(yè)經濟財產損失，為企業(yè)的發(fā)展保駕護航。強化管理階層核算業(yè)務能力，從基層上考慮問題、發(fā)現問題并能夠解決問題。提高管理階層領導的專業(yè)能力和綜合素養(yǎng)，實現會計核算有效的、合法的、真實的、實質的核算工作。endprint

2.提高工作人員積極向上的工作意識、法律知識。在會計核算的過程中，應開展組織娛樂活動，調動核算人員積極參與，從根本上提高會計核算人員積極向上的工作意識，使其認真并有效地完成本職工作，加強核算人員綜合素質培養(yǎng)，樹立正確思想觀念、世界觀及人生價值觀，進而增強核算人員與企業(yè)的凝聚力。在核算的過程中，管理階層應對核算人員實行“溫馨制”的內部管理，促使核算人員把企業(yè)作為家來維護的溫馨感覺，進而積極帶動核算人員工作的積極性。另外，強化核算人員法律知識，整理并總結出核算相關法律法規(guī)，對核算人員進行具有針對性的法律課程培訓，使核算人員從本質上了解自身職責。在一定程度上實現在會計核算中實質重于形式的原則，進而努力提高自身綜合素質和專業(yè)技能的掌握運用，把具有實質性的核算工作落實到實處。

3.建立并制定完整的、合理的培訓教育及評價管理機制。企業(yè)內控工作的發(fā)展，離不開相應制度的保障，而制度的建設則需要企業(yè)管理層能夠具有清晰的認知，從而采取有效的措施，加強內部人員行為的約束工作，探討內控制度的各項規(guī)章制度，在實際實施過程中暴露出的問題能夠得到有效及時的解決，從而建立一套實用性高、涵蓋范圍廣、科學合理的內控制度，保障企業(yè)的發(fā)展能夠處在明確規(guī)范的制度管理環(huán)境下，促進企業(yè)有序健康發(fā)展。建立完整的、合理的培訓教育評價管理機制，對核算人員進行整體核算培訓，加強核算理論知識，重視理論與實踐相結合，從本質上提高核算效率。把核算知識及合法操作作為培訓內容，并列為企業(yè)核算人員升遷考核標準，以此對核算人員進行年終考評，實行獎懲制，進而最大程度上調動會計核算人員工作的積極性，嚴格遵守企業(yè)管理規(guī)定，合法操作并完成核算任務。

4.摒棄形式化工作流程、加強實質性工作意識。摒棄過于形式化工作內容及流程，重視實質性工作意識，強化專業(yè)核算能力。在會計核算人員進行業(yè)務核算的過程中，注意實質重于形式原則的運用程度，防止濫用情況的發(fā)生。實質重于形式原則是保證會計信息可靠性的一條非常重要的原則。在工作的過程中對核算人員強調實質理論與實踐、形式與實踐、實質與形式間的相互轉換，相互融合利用，從而實現有效的、合法的核算業(yè)務，在核算中要對三者進行綜合性的總結，不要過分強調實質化工作意識，更不能完全摒棄形式化工作流程，若實質原則或形式原則被單一過分強調？則可能影響會計信息的可核實性？甚至于會計人員有可能以執(zhí)行該原則為借口？在進行會計處理時主觀臆斷？提供虛假的會計信息。因而在會計核算過程中？不能濫用該原則。從而與核算的初衷背道而馳。

四、結束語

“實質重于形式原則”的應用范圍較為廣泛，在實際運用中需要具有較高的掌握以及運用能力。在會計核算工作中，尤其需要注意其原則的具體運用方式，以此來推動會計核算工作進一步發(fā)展，為企業(yè)的有序快速發(fā)展提供重要的保障。

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