國際貨代業免增值稅期待細則

馬智麗

近 日，國家稅務總局發布《國際貨物運輸代理服務有關增值稅問題》的公告（國家稅務總局2014年第42號公告），將國際貨代服務免稅范圍，由直接與國際運輸單位發生業務的代理環節，擴大到間接提供國際貨代服務環節。這對國際貨代業來說毋庸置疑是個利好消息。

兩個問題

“雖然國際貨代業的免稅方向大局已定，但這仍是‘萬里長征第一步”。某不愿透露姓名的國際貨代企業負責人對記者不無感慨地說。

國家稅務總局2014年第42號公告非常簡短，總共4句話，但對下面兩個關鍵問題沒有給予明確：

一是國際貨代企業在實際申請免稅時需要提供什么資料，滿足什么監管要求？

從出臺歷程來看，國家稅務總局對這一免稅政策的監管深有顧慮。根據之前跨境服務免稅（國家稅務總局2013年第52號公告）的執行情況來看，各地稅務機關有可能從嚴掌握，向國際貨代企業提出十分繁瑣甚至是難以滿足的資料文件要求。

如果監管要求過細過繁，企業和地方國稅機關必不堪重負，國際貨代業空有政策而無法落實。

二是現行免稅政策是否適用于境外國際貨代企業？

中國相當部分的境內國際貨代企業并不直接與國際運輸企業發生業務聯系，而是通過位于境外的國際貨代企業代為安排。

根據目前中國增值稅屬人同屬地的原則，如果服務接收方位于境內，則相關服務收入屬于中國增值稅的征免范圍（財稅2013年第106號文件附件一第10條）。因此，境外國際貨代企業從境內國際貨代企業收取的運費等收入也可能被要求繳納6%的增值稅。在境內國際貨代企業免稅的前提下，這一增值稅不能作為進項稅抵扣，必須作為額外成本。在國際貨代業利潤率普遍不高的情況下，這樣的額外進項稅成本將令相關企業無法承受。

根據財稅2013年第106號公告，境外國際貨代企業也是“營改增”的“試點納稅人”（雖然不是“試點一般納稅人”）。根據財稅2013年第106號文件附件二和附件三，以及國家稅務總局2014年第42號公告的字面意思，境外國際貨代企業完全可以申請享受免稅政策。

遺憾的是，這一解讀一直無法得到正面確認。財政部某人士在某次會議上口頭表示制定財稅2013年第106號文件各種減免稅規定的原意是不適用于境外國際貨代企業的。

未來方向

按照增值稅的公認理論，增值稅的稅負承擔對象應當是境內消費者。

國際上普遍認可和接受增值稅消費地征稅原則。具體對于國際貨代業而言：

如果貨代服務的接收方是境內企業，比如貨主，則應當全額征收增值稅。相關增值稅通過進項稅抵扣的形式在商業流通環節流轉。如果貨物最終離境，貨物出口人最終通過出口退稅的形式取得所有環節預付增值稅的返還。

如果貨代服務的接收方是境外企業，則應當給予國際貨代企業增值稅零稅率待遇。也就是說國際貨代企業提供的服務應當不征收增值稅，并向國際貨代企業返還其取得的進項稅。

換言之，目前對于國際貨代業的免稅待遇其實并不符合增值稅消費原則。這樣的免稅政策不必要地推高了國際貨代業的經營成本；降低了中國出口商品的競爭力，因為商品成本中必然包含那些不能通過出口退稅返還的進項稅；降低了國際境內貨代企業相對于境外國際貨代企業的競爭力，因為境外國際貨代企業無需吸收進項稅轉出成本；不利于國際貨代業的專業分工，因為分工意味著額外的進項稅。

中國增值稅目前還處在一個不斷完善的過程中，抵扣鏈條還十分不完善。例如，相當部分商品的出口退稅率低于17%，外貿企業無法抵扣與運費相關的增值稅等，且增值稅的監管形勢還十分嚴峻。要在國際貨代業中完全實現增值稅的消費地征稅原則將是一個長期過程。

現在對于國際貨代業的基本增值稅政策是根據財稅2013年第106號文件定下來的，也就是作為物流輔助業的一部分按照6%的稅率適用增值稅。

據悉，國家稅務總局將于8月1日起啟用新版專用發票、貨運專票和普通發票，老版專用發票、貨運專票和普通發票暫繼續使用。