高校內部控制研究

諶鴻

摘 要：隨著我國高等教育事業的蓬勃發展，高等學校在自身建設以及服務社會過程中涉及的經濟活動范圍不斷拓寬，使得不少學校在資金籌集、對外投資、物資采購以及基本建設項目等方面都遇到了各式各樣的問題，有的甚至為學校帶來了不可挽回的財產損失。而造成這些問題的原因之一就是內部控制問題，即高校內部控制比較薄弱。因此探究如何完善高校內部控制問題就顯得具有現實意義。

關鍵詞：高校；內部控制；問題；原因；對策

1 現階段我國高校內部控制存在的主要問題

（1）缺乏完整統一的內部控制制度，存在"內控獨島"。

大部分高校能夠從思想上高度重視領導干部及工作人員的"清廉"，但這卻只是內部控制的冰山一角，因而落實到行動上卻仍然習慣于行政指揮、家長制管理，通過發現的問題去解決問題，缺乏主動意識。高校經濟活動的范圍越來越大，使得高校內部控制的范圍也越來越廣，涉及財務、設備、重大投資、人事、后勤、院系業務和資產處理等。某些非經常業務缺乏控制，單位經濟活動及會計工作本身均處于內部控制無力狀態，形成"內控孤島"。

（2）內部控制中"過控"與"失控"現象并存。

一方面一些權力較大的重要部門、關鍵崗位，存在"為控制而控制"的弄權行為，將許多本來簡單的問題復雜化，層層設限，步步設卡，形成"過控"現象；另一方面一些考核彈性大，利益不直接不明顯的領域，譬如師生員工的思想政治工作、學風與教風建設、學科建設、課程建設以及校園文化建設等，則基本處于"準失控"狀態。

（3）普通教師參與度不高，內部控制監督力度不夠 。

盡管普通教師享有提出建議、監督舉報的權力，但對與自己個體利益相關不大的一些違規違紀問題往往采取"事不關己高高掛起"的方式應對，即使有監督的動力，也會有后顧之憂而不得不在權衡再三后放棄。使得最好的一個監督群體未能發揮出應有的作用。

（4）缺乏內控風險評估機制。

COSO理論認為：在目標制定過程中充分考慮風險，在實施各項業務活動中關注風險，對風險進行識別和分析的過程是一個持續、反復的過程，它貫穿著業務開展的全過程，是有效內部控制體系的關鍵構成要素。管理者應從風險發生的可能性和影響這兩個方面對風險進行評估。教育行業的快速發展，使得不少高校一直謀求于做大做強，向綜合型高效發展。

2 我國內部控制存在問題的原因分析

（1）學院管理層對內部控制的重視不夠

管理層對內部控制是否愿意多傾注心血成為一個重要問題。而管理層是否愿意帶頭遵守內部控制的有關規定又是另外一個重要問題。從近年來多發的高校腐敗案件來看，似乎這兩個問題的答案是否定的。更為普遍的現象是高校管理層對貨幣資金的管理控制關愛有加，但是對于既包括規章制度、文件手冊，又涵蓋高校文化理念、管理理論、員工素質、人文環境等精神層面的財務內部控制并未引起高校管理層的足夠重視。

（2）部分高校辦學規模短期急劇擴張催生新的內部控制問題

經濟的高速發展及國家對教育行業前所未有的重視，使得部分高校辦學規模急劇擴大，招生人數急劇增加。學校的收入與支出也發生了總額和結構范圍的巨大變化。但學校財務處、審計處、紀檢監察室的教職工人數往往沒有變化，部分按規定應該設置的稽核崗位也沒有設置，工作人員一直處于疲于應付的狀態，對一些新出現的業務監督缺乏主動性。

與此同時，基建項目也急劇增加，盡管從類型上看基建項目內部控制并不屬于新問題，但在工作人員力量不足、監督不到位的情況下極有可能發生內部控制問題。

（3）高校現有內部控制制度約束性較弱

為確保內部控制體系有效運行，需要由高校內部審計機構負責對經濟業務活動進行監控，高校領導層及各級工作人員都是監控的主體和被監控的對象。根據掌握的資料顯示，很多高校內部審計機構尚未能持續對學校業務活動的進行監控，也未能及時對重大項目活動實施個別評估。學院內部審計機構監控力度不夠，是影響內部控制制度執行和內部控制建設效果原因之一，也使內部控制建設缺乏改進和修正等保護性機制。

3 我國高校內部控制的對策

（1）構建良好的內部控制環境。①加強組織文化建設，夯實內部控制基礎。優秀的高校文化將在教職工心中樹立對學校的認同感，明確學校的發展與教職工的發展休戚相關；在社會公眾心中形成對學校獨特的認知，在學生及校友中形成一種自豪和歸屬感，并進一步演化為特有的競爭優勢。②普及內部控制知識，強化內部控制。為了高校教育事業的健康發展，應實現資源的優化配置，可在高校內設置總會計師職位，專門管理學院的財務問題；還應該定期對高校領導進行財務及法律等相關知識培訓，使他們真正意識到內部控制的重要性，并在工作中帶頭嚴格執行。

（2）設立高校審計委員會，強化內部審計獨立性。① 建立風險導向審計的高校內部審計模式。風險導向審計就是要根據現代財務舞弊新特點，不局限于傳統賬簿，甚至跳出內控，進入以查找管理舞弊為核心的審計模式。②健全完善審計、監察制度。健全的審計監察制度是內部控制的良好監督，在現有制度基礎上，可以借鑒國外經驗，設立高校審計委員會。

（3）構建科學的風險評估及防范機制。①加強風險評估管理，構建內部控制風險預警體系。可以借鑒企業財務預警系統的構建方法，建立一個多元線型函數模型，運用多種財務預警指標加權匯總產生的總判別值來預測財務風險，來綜合反映高校財務風險。② 建立動態風險管理機制。據2000年全國人口普查數據，受人口政策影響，我國大學入學適齡人口從2008年到2017年間將呈現逐年下降的趨勢。因此，有必要對未來可能出現的情況進行動態跟蹤，應該建立風險管理制度，并由專門的部門對高校的風險進行預測和管理，并采取措施進行防范，把未來潛在的風險損失減到最小。

參考文獻：

[1]習張興.關于高等學校內部控制及其構建的思考[J].遼寧教育研究，2005，6.