中小企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金流管理問題研究

李 曉

(安慶師范學院經(jīng)濟與管理學院， 安徽 安慶 246133)

中小企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金流管理問題研究

李 曉

(安慶師范學院經(jīng)濟與管理學院， 安徽 安慶 246133)

現(xiàn)金流管理是企業(yè)管理的重要組成部分。對于規(guī)模相對較小、融資比較困難的中小企業(yè)而言，現(xiàn)金流的管理尤為重要。為此，要改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境；建立風險預警防范機制；加強中小企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金流的管理；搭建高效的中小企業(yè)現(xiàn)金流信息溝通平臺；建立健全對企業(yè)現(xiàn)金流的監(jiān)控。

中小企業(yè)；內(nèi)部控制；現(xiàn)金流管理

后金融危機時代，如何高效管理現(xiàn)金流成為越來越多企業(yè)關注的焦點。即使隨著全球經(jīng)濟的復蘇，很多企業(yè)仍然難以獲得銀行貸款或現(xiàn)金，這不僅會使企業(yè)存在嚴重的資金缺口，甚至還可能會導致企業(yè)破產(chǎn)。無論大型跨國公司，還是數(shù)量眾多的中小企業(yè)都面臨這種困境。近年來，雖然少數(shù)中小企業(yè)開始認識和重視現(xiàn)金流的有效管理問題，但對大多數(shù)中小企業(yè)而言，其本身的現(xiàn)金流管理幾乎空白，缺乏自身的內(nèi)部現(xiàn)金流管理，常常導致企業(yè)資本運作困難。目前，現(xiàn)金流管理的缺失和資金短缺等問題成為制約我國中小企業(yè)發(fā)展的一大瓶頸，亟待解決。

一、現(xiàn)金流管理文獻述評

內(nèi)部控制制度源于內(nèi)部牽制制度，由美國第一家會計師事務所創(chuàng)始人之一R．H． 蒙哥馬利于1912年提出。其基本含義是指凡涉及財產(chǎn)物資及貨幣資金的收付、結算、登記等業(yè)務，都必須由兩個或兩個以上人員共同處理。其目的在于通過建立實物牽制、簿記牽制、雙重控制等手段，從而形成以責任分工為基礎的查錯防弊機制。1985年，由美國注冊會計師協(xié)會、美國會計協(xié)會、財務經(jīng)理人協(xié)會、內(nèi)部審計師協(xié)會、管理會計師協(xié)會聯(lián)合創(chuàng)建了反虛假財務報告委員會(The National Commission of Fraudulent Financial Reporting)，旨在探討財務報告中的舞弊產(chǎn)生的原因，并尋找解決之道。兩年后，基于該委員會的建議，其贊助機構成立發(fā)起人委員會(The Committee of Sponsoring Organizations ，簡稱COSO)，專門研究內(nèi)部控制問題。COSO內(nèi)部控制框架理論認為，內(nèi)部控制系統(tǒng)是由控制環(huán)境、風險評估、內(nèi)控活動、信息與溝通、監(jiān)督五要素組成(見圖1)，它們?nèi)Q于管理層經(jīng)營企業(yè)的方式，并融入管理過程本身[1]。按照國際主流COSO內(nèi)部控制框架,內(nèi)部控制是一個單位為了合理保證經(jīng)營的效率、效果和財務報表的可靠性以及對法律、法規(guī)的遵守,由治理層、管理層和其他人員設計和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制具有以下特征：(1)內(nèi)部控制目標的多維性。包括運營的效率與效果、財務報告的可靠性、法律政策等目標。(2)內(nèi)部控制方式的多元化。內(nèi)部控制從控制機制分為約束性控制和激勵性控制。約束性控制指通過預算控制、審計、治理結構、職務分離等手段從程序控制、制度約束、獎懲機制等方面去規(guī)范企業(yè)行為；激勵性控制則指的是運用人力資源政策、關系管理等從道德、情感、人際、輿論等去規(guī)范企業(yè)行為。(3)內(nèi)部控制的人文特征。企業(yè)文化是內(nèi)部控制的基礎性因素，但內(nèi)部控制最終需要人來執(zhí)行，因此人是企業(yè)內(nèi)部控制的決定性因素。(4)內(nèi)部控制對象的風險本質。“控制”的基本功能在于“將不利事件的發(fā)生率或嚴重性降到無害的水平”。這里“不利事件”即為風險，也就意味著內(nèi)部控制即企業(yè)管理者對企業(yè)風險的反應。明確內(nèi)部控制的內(nèi)涵，有助于深化對企業(yè)現(xiàn)金流內(nèi)部控制管理的認識[2]。

圖1 COSO內(nèi)部框架結構

目前關于現(xiàn)金流內(nèi)部控制的理論研究成果較少。國外現(xiàn)金流研究的熱潮是在1975年美國W.T.Grant公司破產(chǎn)事件之后才興起的。Grant公司的破產(chǎn)使業(yè)界認識到現(xiàn)金流的重要性，同時也吸引了學術界(金融、財務等領域)的研究興趣。自20世紀70年代以來，國外學者對現(xiàn)金流管理的研究主要包括：丹尼森關于影響現(xiàn)金流的因素研究；瓦爾特的現(xiàn)金流指標與危機預警的財務分析；詹森的自由現(xiàn)金流理論和梅耶斯、麥吉婭夫的啄食順序理論；尤金·法瑪、詹森等人的現(xiàn)金流信息對外部市場有效性影響的研究等[4]。

國內(nèi)學者對現(xiàn)金流內(nèi)部控制的關注始于近十年，如陳志斌基于自由現(xiàn)金流管理的視角進行創(chuàng)值動因解析模型研究[5]，對現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略現(xiàn)金流管理進行三維均衡研究[6]等。但總體來看，無論是關于現(xiàn)金流內(nèi)部控制與管理的理論研究，還是實踐都很匱乏。尤其對中小企業(yè)的現(xiàn)金流內(nèi)部控制管理的研究更少，本文試圖在此方面做一些突破和嘗試。葉陳剛研究企業(yè)內(nèi)部控制理論進展，并結合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》產(chǎn)生的背景、內(nèi)容和創(chuàng)新點，從公司治理的視角剖析了內(nèi)部控制制度演進路徑，認為，內(nèi)部控制沿著內(nèi)生的自律向法律要求的“合規(guī)”再到“創(chuàng)新”階段的螺旋式路徑演進。基于此，提出遵循強制性公司治理和構建自主性公司治理的內(nèi)部控制創(chuàng)新路徑[7]。季曉云(2011)循著內(nèi)部控制理論發(fā)展路徑，概括認為內(nèi)部控制的理論發(fā)展是一個不斷創(chuàng)新，不斷拓展的過程[8]。宋寶連(2012)內(nèi)部控制的邏輯起點是企業(yè)的內(nèi)部控制，從會計內(nèi)部控制出發(fā)，分析其存在的問題，并提出完善對策[9]。李莉(2012)根據(jù)我國證券交易所制訂的內(nèi)部控制基本規(guī)范和指引的運行情況，分析中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，并提出相應對策[10]。

二、中小企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金流管理存在的問題及原因分析

(一)中小企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金流管理存在的問題

現(xiàn)階段，我國許多中小企業(yè)在內(nèi)部現(xiàn)金流管理上還很不完善，主要存在以下幾個方面的問題：第一，控制環(huán)境差。中小企業(yè)負責人現(xiàn)金管理規(guī)范意識缺乏，現(xiàn)金管理人員素質不高，現(xiàn)金流量不足。第二，風險評估意識薄弱。由于市場經(jīng)濟信息不對稱的存在，加上中小企業(yè)實力的制約，對許多涉及現(xiàn)金管理的業(yè)務活動沒有按照嚴格的企業(yè)風險評估程序進行，而是拍腦袋估算，存在很大的風險，往往使中小企業(yè)遭到致命打擊。第三，不具備完全的內(nèi)部控制制度。許多中小企業(yè)是私營企業(yè)，由業(yè)主一人說了算，實行家長制，不管是財務管理制度、會計核算準則，還是現(xiàn)金管理方面，往往是有相關的現(xiàn)金流活動，而無相應的內(nèi)部控制制度。第四，信息與溝通不暢。信息與溝通是一個企業(yè)良好運作的基本保障，中小企業(yè)由于信息與溝通的平臺、環(huán)境等方面的原因，企業(yè)負責人關于現(xiàn)金流管理的理念得不到貫徹或者沒有很好地傳達給現(xiàn)金管理人員，雙方的信任機制缺失可能是造成這種情況的主要原因。第五，監(jiān)督不力。監(jiān)督更多的是中小企業(yè)負責人對下面人員的監(jiān)督，平行監(jiān)督缺乏，而且監(jiān)督人員的素質也不高。

(二)中小企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金流管理存在問題的原因分析

基于上述問題，筆者根據(jù)COSO內(nèi)部框架理論，從五個方面來分析中小企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金流管理存在上述問題的原因。

1．內(nèi)外環(huán)境的制約。我國絕大多數(shù)中小企業(yè)是在改革開放之后才出現(xiàn)和發(fā)展起來的，企業(yè)的發(fā)展歷程相對較短，與西方發(fā)達國家動輒上百年的跨國企業(yè)相比，無論是企業(yè)文化、管理體制、組織機構、員工激勵，還是職業(yè)道德和戰(zhàn)略控制等方面都存在較大的差距。同時，由于中國傳統(tǒng)觀念和儒家文化的重要影響，中小企業(yè)主要實行家族式管理，官僚主義盛行，很大程度上影響了企業(yè)的信息交流和溝通。因而，無論是外部環(huán)境還是內(nèi)部環(huán)境都使我國中小企業(yè)缺乏一定的內(nèi)部管理與控制的理論和實踐。

2．風險評估預警防范制度缺失。如果沒有風險評估預警系統(tǒng)，企業(yè)只能依賴財務主管和其他管理人員的經(jīng)驗進行風險評估。對于企業(yè)而言，應當時刻保持風險意識，然而，我國大多數(shù)中小企業(yè)并沒有建立專門的風險管理機構來評估、預防和應對各種風險，即風險評估、預警、防范指標體系嚴重缺失。

3．信息傳輸途徑不暢。由于中小企業(yè)內(nèi)部信息傳輸系統(tǒng)嚴重滯后，因而相關的信息和通信傳輸不及時、不順暢。主要體現(xiàn)在兩個方面：第一，傳統(tǒng)家族式管理的組織結構阻礙了先進的管理理念和富于創(chuàng)新精神的人才的流入；第二，很多企業(yè)的財務人員認為，財務管理活動是一項單一的業(yè)務，與其他部門沒有關系，以至于相關財務信息沒能及時傳達其他有關部門，制約了部門與部門之間的密切合作。

4．現(xiàn)金流管理控制程序不健全。現(xiàn)金流程序控制并非指單一的控制現(xiàn)金流的活動。目前中小企業(yè)在現(xiàn)金流管理控制上還存在如下問題：首先，企業(yè)缺乏對現(xiàn)金流管理的充分認識，他們大多只是按現(xiàn)金支出和現(xiàn)金存儲來控制資金運行，并沒有進行現(xiàn)金流入、流出和凈現(xiàn)金流量的分析和控制；其次，對于每一級支出的授權，企業(yè)并沒有做出明確的規(guī)定，也沒有明確的職責劃分，尤其關鍵職責未分離，如某些時候，一個人可以做諸如支付受理、審核、簽名檢查等所有的支付交易；再次，大多數(shù)中小企業(yè)缺乏預算制度和專門從事預算管理的人；最后，整個現(xiàn)金流控制活動的程序和方法嚴重滯后[7]。

5．監(jiān)督機制缺乏。有效的內(nèi)部控制不僅需要控制現(xiàn)金流的運行，而且還需要監(jiān)督評價體系。當前中小企業(yè)現(xiàn)金流的監(jiān)督管理機制十分欠缺，表現(xiàn)在：首先缺乏一些特殊領域的工作人員，如內(nèi)部審計員；其次，即使有內(nèi)部審計人員，也不一定專業(yè)，或者并沒有得到國家的認證；再次，由于缺乏內(nèi)部控制和管理的意識及理念，使管理者對建立內(nèi)部監(jiān)督控制系統(tǒng)的重要性認識不足，因此不太可能對企業(yè)實施自上而下的內(nèi)部監(jiān)督控制；最后，在現(xiàn)有的審計報告中雖涉及違規(guī)行為的披露，卻從來沒有涉及管理制度、現(xiàn)金流量披露和會計電算化等方面的評估。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金流管理的對策建議

通過上述分析，下文提出完善中小企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金流管理的幾點建議。

1．提高組織管理能力，改善內(nèi)部控制環(huán)境

首先，加強對先進管理理念和內(nèi)部控制的認識。管理層的管理理念表現(xiàn)在對企業(yè)管理、財務報告、會計問題和人力資源的態(tài)度上。中小企業(yè)管理者應加強對先進管理理念和內(nèi)部控制理論的學習。其次，改善企業(yè)組織結構。組織結構是實現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要支柱，也是影響公司管理績效的有效手段之一。針對某些中小企業(yè)在信息傳遞過程中浪費時間或影響信息的準確性的情況，應當考慮改善多層次或階梯式管理模式，提高信息的傳輸速度和傳遞的效率。例如，若企業(yè)實現(xiàn)了內(nèi)部網(wǎng)絡信息化管理，現(xiàn)金流入和流出就更便于管理。再次，企業(yè)應構建管理者誠信和道德準則，科學合理明確地劃分職責，防止欺詐或不道德行為的發(fā)生。最后，根據(jù)COSO理論，中小企業(yè)應更強調“人”的重要性。企業(yè)應突破傳統(tǒng)的官僚管理模式，建立健全的人力資源管理體制，培育更多更好的人力資源，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展不斷注入新鮮血液。

2．完善中小企業(yè)風險評估，建立風險預警防范機制

現(xiàn)金流管理的風險主要涉及現(xiàn)金流入、流出及其它流動資產(chǎn)的風險。中小企業(yè)應如何管理、監(jiān)督和評估這些風險？首先，建立獨立的成本風險管理制度。企業(yè)可以通過從不同部門抽調相關人員設立內(nèi)部風險機構；對于外部風險，可以采取聘請風險評估和評審專家等外包形式，委托專業(yè)的風險評估和分析機構進行評估。其次，建立現(xiàn)金流風險預警防范機制。現(xiàn)金流預警系統(tǒng)的作用是，當企業(yè)現(xiàn)金流偏離正常情況時，該系統(tǒng)將報告企業(yè)潛在的資金風險(如現(xiàn)金流入、流出、應收及應付賬款等)，分析導致這些風險的原因，提供相關的數(shù)據(jù)，為預警提供依據(jù)。最后，通過對風險的定性和定量分析，設立企業(yè)現(xiàn)金流風險評估預警指標體系。可從以下幾方面來設置指標：現(xiàn)金流結構分析、流動比率分析、資產(chǎn)負債率分析、獲得現(xiàn)金能力分析、應收賬款凈額分析及現(xiàn)金流量分析等。

3．加強中小企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金流的管理

首先，強化現(xiàn)金預算控制。現(xiàn)金預算可以反映和披露企業(yè)的現(xiàn)金流入、流出、現(xiàn)金盈余和不足，當企業(yè)資金短缺時應采取相應措施，如減少壞賬和應收款項。現(xiàn)金預算包括諸如銷售預算、生產(chǎn)預算及營業(yè)費用預算等。現(xiàn)金預算即列出現(xiàn)金流入和流出預算，企業(yè)在此基礎上做長短期的現(xiàn)金流計劃。其次，對現(xiàn)金流入的控制：包括現(xiàn)金流入授權，分割流入稅，流入記賬和流入檢查。例如，項目計算會計師與項目過程會計師分開；項目結算會計師與項目收賬會計師分開；項目收賬會計師與項目做賬會計師分開；審計師與上述會計師都應分開。最后，現(xiàn)金流出控制：現(xiàn)金流出的控制活動與現(xiàn)金流入相似，企業(yè)可以參考上面的現(xiàn)金流入控制。

4．搭建高效的中小企業(yè)現(xiàn)金流信息溝通平臺

中小企業(yè)現(xiàn)有的信息系統(tǒng)不僅缺乏現(xiàn)金流管理，也不能滿足信息需求者的需求，同時，信息傳輸不及時影響了決策效率，因此，建立企業(yè)現(xiàn)金流信息交流平臺，完善內(nèi)部控制制度顯得日益緊迫。首先，建立信息溝通渠道。隨著現(xiàn)代科學技術的發(fā)展，企業(yè)應改進多層次的組織結構，提升信息傳輸速度。其次，利用先進的網(wǎng)絡技術，企業(yè)建立自己的內(nèi)部信息系統(tǒng)和會計系統(tǒng)，該系統(tǒng)可以方便企業(yè)內(nèi)部信息溝通。再次，企業(yè)通過整合BPR (業(yè)務流程重組)，重新審視其組織和業(yè)務流程，借助內(nèi)部網(wǎng)絡對現(xiàn)金流入、流出進行統(tǒng)一和集中的管理，以便各部門進行有效的溝通，同時避免管理者在決策過程中失去投資機會[8]。最后，完善內(nèi)部報告制度。企業(yè)內(nèi)部報告不僅要有定時的財務報告和報表，還應根據(jù)企業(yè)的需要來搜集一些內(nèi)部現(xiàn)金流和財務信息。

5．建立健全中小企業(yè)現(xiàn)金流的監(jiān)控機制

我國無論是外部審計還是內(nèi)部審計，往往都不太注重對企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金流的監(jiān)控。而內(nèi)部審計部門對現(xiàn)金流的監(jiān)控通常十分必要。企業(yè)應當做到以下幾點：首先，擴大內(nèi)部審計責任。按照內(nèi)部現(xiàn)金流信息的要求，內(nèi)部審計必須轉變職能，從單純的現(xiàn)金流入、流出及其他流動資產(chǎn)的監(jiān)控和防止舞弊，轉變到整體評估現(xiàn)金流的高效利用上來。其次，監(jiān)控企業(yè)內(nèi)部控制活動。如：現(xiàn)金預算的編制，實施和預算的調整；大宗原材料和設備的采購；企業(yè)投資和大型非經(jīng)常開支是否符合內(nèi)部控制的規(guī)章制度；有關現(xiàn)金流量信息披露的真?zhèn)危欠穹蠂矣嘘P規(guī)定等等。最后，努力提高內(nèi)部審計人員的素質。隨著內(nèi)部審計工作范圍和責任的擴大，對內(nèi)部審計師的要求也更高。企業(yè)不僅應雇用專業(yè)的審計師，同時也應當培養(yǎng)內(nèi)部控制及現(xiàn)金管理方面的人才，甚至可以嘗試聘請審計人員擔任內(nèi)部控制問題培訓的專家顧問。

四、結 語

本文借助經(jīng)典的COSO內(nèi)部控制理論，分析中小企業(yè)在內(nèi)部現(xiàn)金管理中存在的問題，并提出相應對策。當然，建立一套完善的企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金流管理機制需要多方面的協(xié)同配合，同時也需要時間。如何有效提高中小企業(yè)的內(nèi)部現(xiàn)金流控制仍將是學術界和業(yè)界值得探究的問題之一。

[1] 李小衡．COSO內(nèi)部控制整體框架:內(nèi)容、理論貢獻和借鑒[J]．北京工商大學學報(社會科學版)，2007(2)：71-74.

[2]楊清香．內(nèi)部控制理論述評[J]．國外社會科學，2010(5)：125-131.

[3]Arnold Schilder, Rick Hayes, Roger Dassen，Philip Wallage. Principles of Auditing[M]. London: McGraw-Hill, 2005: 232.

[4] 熊艷，李常青．現(xiàn)金流管理研究現(xiàn)狀評介及展望[J]．經(jīng)濟與管理研究，2011(2)：56-63.

[5] 陳志斌．基于自由現(xiàn)金流管理視角的創(chuàng)值動因解析模型研究[J]．會計研究，2006(4)：58-62.

[6]陳志斌．現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略現(xiàn)金流管理的三維均衡[J]．管理世界，2006(3)：144-145.

[7]葉陳剛．公司治理視角的內(nèi)部控制機制研究[J]．企業(yè)經(jīng)濟，2011(3)：05-09．

[8]季曉云．內(nèi)部控制核心內(nèi)涵的歷史演變及其評述[J]．企業(yè)經(jīng)濟，2011(2)：39-42.

[9]宋寶連．淺談我國企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題及應對措施[J]．特區(qū)經(jīng)濟，2012(10)：194-196.

[10]李莉．論企業(yè)內(nèi)部控制的風險管理機制[J]．企業(yè)經(jīng)濟，2012(3)：52-55.

責任編校：汪沛

2014-02-16

李曉，女，山東淄博人，安慶師范學院經(jīng)濟管理學院教師,荷蘭鹿特丹大學商學院會計金融碩士研究生。

時間：2014-8-28 15:45 網(wǎng)絡出版地址：http://www.cnki.net/kcms/detail/34.1045.C.20140828.1545.007.html

10.13757/j.cnki.cn34-1045/c.2014.04.007

F275

A

1003-4730(2014)04-0029-04