關于行政事業單位固定資產折舊計提與核算的研究

徐群其

摘要：新會計制度的執行對行政事業單位固定資產折舊計提與核算帶來了一定的影響，單位要從把握基本原則，細化計提與核算的管理，規范計提與核算工作方面的流程和完善折舊計提與核算工作。

關鍵詞：行政事業單位 固定資產折舊 計提 核算

新修訂《事業單位會計制度》（財會〔2012〕22號）、《行政單位會計制度》（財庫〔2013〕218號）分別于2013、2014年開始執行，新會計制度中首次引入固定資產折舊概念，并確認了相關計提方法，另外對核算工作也提出了新的要求，如對固定資產的確認、盤盈、后續支出等進行了明確，但在新舊制度交替過程的執行中會存在著一些問題，因此，對行政事業單位固定資產折舊計提與核算進行探討具有非常重要的意義。

一、行政事業單位固定資產折舊計提與核算的基本規定

為提高行政事業單位績效管理水平，提高會計信息質量，行政事業單位會計制度對固定資產的折舊計提與核算等內容進行了修訂，以便達到上述目標。

（一）固定資產認定標準的改變

《行政事業單位會計制度》對固定資產的認定標準進行了明確，即從時間長度來看，使用期限要在1年以上，如果在1年以下，即使是大批同類物質也不能納入固定資產的范圍。此外，固定資產還明確了一定的“價值標準”，即只有單位價值在一定的標準以上的才能納入固定資產的范疇，并且這種標準相對于原來的標準有所提高，專用設備、一般設備的單價分別由原來的800、500元提高到1500、1000元的標準。

（二）固定資產核算的改變

首先，從方法上來看，將固定資產核算的“雙分錄”核算方法拓展到在建工程、公共基礎設施等領域，并增加了在建工程等核算內容，明確了資產在沒有支付對價情況下的計量原則，特別是，規定計提固定資產折舊時要沖減相關凈資產但不計入當期的支出，這就從方法上改進了固定資產管理。其次，從會計指標來看，新制度增加了固定資產折舊科目，但規定是否計提固定資產折舊由財政部另行規定，對于固定資產盤盈盤虧則要通過“待處理財產損溢”科目進行處理。此外，對自行繁育的動植物會計處理也做出了專門的規定。

（三）固定資產折舊的計提

首先，從方法上來看，固定資產折舊采取年限平均法或者工作量法，在會計處理上則采取按月計提的方式，直至提取足夠。其次，從折舊的調整來看，如果固定資產提前報廢，按照規定則不再計提折舊，如果固定資產在使用年限內通過各種方式提高了使用壽命，則應當重新計算折舊額。此外，行政事業單位固定資產折舊不考慮預計凈殘值，

二、行政事業單位固定資產折舊計提與核算存在的問題

行政事業單位計提固定資產折舊對于反映單位運行成本、強化固定資產管理，合理的對固定資產進行更新具有重要的意義，特別是當前預算管理模式下，如果不計提折舊，則行政事業單位固定資產賬面價值大于實際價值，資產更新與管理就可能遭受較大的爭議，因此，按照新制度的要求有效的計提固定資產折舊具有重要的意義。但從實踐來看，由于2014年才正式開始實施這一制度，因此，在固定資產折舊計提與核算中還存在一些問題，需要國家積極出臺相應的完善政策，行政單位在實踐中也需要注意嚴格按照政策進行會計處理。

（一）固定資產折舊的分類折舊面臨挑戰

按照新的會計制度，如果固定資產由多個部分組成，而這些部分的使用壽命并不一致，采用的折舊率并不相同的，要將各組成部分分拆為單項固定資產并分別計提折舊，這就容易產生各種問題，如從分類上來看，行政事業單位對于固定資產分類存在不科學、不細致的問題，導致固定資產折舊分類處理難度大，此外，按照新制度規定，如果一項固定資產的組成部分較多，折舊率雖然存在一定的差異但差異不大，分類計提與單項計提的差異也不大，是否需要進行分類計提。

（二）固定資產核算標準的提高對固定資產處理帶來了挑戰

按照《行政單位財務規則》、《事業單位財務規則》等制度，專用設備、一般設備的計提標準分別提高了700、500元的標準，這一幅度較大，這不僅增加了現有固定資產賬務調整的壓力，而且對于原來認定的固定資產處理帶來了挑戰，如果這一資產按其賬面價值已經達不到固定資產標準，但又未計提折舊，這種情況如何處理并未明確。特別是，部分資產可能還存在升值的問題，這類原來賬面價值可能較小，但現在實際價值大的固定資產的核算面臨挑戰。

三、完善行政事業單位固定資產折舊計提與核算的思考

完善行政事業單位固定資產折舊計提與核算，主要是要完善新舊制度下固定資產調整與銜接工作，這一過程中要把握一些基本的原則，細化計提與核算的管理，規范計提與核算的流程。

（一）把握原則科學推進調整與銜接工作

由于固定資產調整與銜接涉及到國有資產的安全，因此，必須把握好一些基本原則。首先，依規調整原則，即所有涉及固定資產折舊計提與調整的必須有章可循，做到嚴格按照制度辦事，而不能根據單位的需要隨意調整。其次，客觀科學原則，在折舊核算與計提過程中，必須嚴格根據固定資產的實際情況進行處理，如科學的進行評估等，而不能率性而為。再次，動態發展原則，對于適應于新制度的，要嚴格按照新制度進行處理，而不能仍然依照原來的制度進行核算。

（二）細化計提與核算管理

首先，要制定完善的固定資產折舊計提與核算細則，包括單位固定資產的分類及折舊計提中一些不確定性問題的處理辦法等，通過這些細則的規定明確折舊計提與核算的基本方法，指導實際操作。其次，要嚴格按照細則操作，做到依章辦事，單位內部要加強折舊計提與核算的監督，避免由于人為的失誤等導致信息失真。

（三）規范計提與核算流程

首先，要組織對固定資產進行全面的清理，包括固定資產數據庫所登記的信息，財務部門所登記的賬務信息等，通過信息的核對找出固定資產賬面價值與實際值之間的差異。其次，按照新的會計制度對賬務進行調整，包括重新確認固定資產價值，確定折舊額等。再次，建立完善的固定資產折舊計提與核算信息庫，并報送給有關部門，以此規范整個計提與核算工作。

參考文獻：

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