查賬方法淺析查賬方法淺析

周先海

受賄是指黨和國家工作人員、集體經濟組織工作人員或者其他從事公務的人員，利用職務上的便利，索取或者非法收受他人財物，并為他人謀取利益的行為。其主要特征：一是受賄行為的主體必須是黨和國家工作人員、集體經濟組織工作人員或者其他從事公務的人員；二是主觀上只能為故意；三是必須利用職務上的便利，包括職務上允許的和不允許的行為；四是必須非法收受了他人財物；五是收受財物的時間在為行賄人謀取不正當利益之前或之后均構成受賄行為。

一、受賄行為的特點

受賄者憑借手中的權力收受賄賂，一般作案手段十分狡猾、隱蔽，三人不談事，兩人不簽字極為普遍，甚至有的受賄前精心策劃，訂好攻守同盟，做好反調查準備，受賄中毀證滅跡，層層設卡，步步設防，受賄后拉攏有關人員，擺平各種關系，防止東窗事發。為此，查出受賄行為難度大，辦案人員必須有勇有謀，講究工作方法，掌握查案技巧方能取勝。

二、經濟領域可能存在受賄的主要行為

1.將單位資金無償地借給其他單位或個人使用。

2.購買固定資產、材料等物資的價格高于市場行情。

3.購買固定資產、材料等物資的質量達不到規定要求。

4.不按計劃和需要購進固定資產、材料等物資。

5.購入無形資產的價格高于其實際可值價格。

6.定點大批量地購進物品，其價格沒有得到一定比例的優惠。

7.不必預付的購貨款預付，甚至預付購貨款后又久久收不到貨物。

8.出售產品、固定資產、材料等物資的價格低于市場行情。

9.轉讓無形資產的價格低于其實際可值價格。

10.出售產品、固定資產、材料等物資后，在貨款未回籠的情況下，以質量問題等原因降低出售價格。

11.單位產品供不應求時，不按供貨合同和排隊順序供貨，而把產品按正常價格銷給未簽訂合同并臨時來購貨的客戶。

12.單位產品供不應求時，將產品賒銷給客戶。

13.將單位的固定資產無償地借給其他單位或個人使用。

14.將單位的固定資產低價租給其他單位或個人使用。

15.固定資產在外修理的費用超過正常所需的數額。

16.不該報銷的開支批準給予報銷。

17.該收的費用減收或免收，甚至收后又退回。

18.該罰的款項少罰或不罰，甚至罰后又退回。

19.該沒收的財物不沒收，甚至沒收后又退回。

20.客戶長期拖欠單位的貨款，甚至越欠越多。

21.應收的款項拖著不向對方收取。

22.可暫緩支付的應付款項急于付出。

23.單位資金緊張時，不按排隊順序和輕重緩急，將應付某單位或個人的款項優先付出。

24.單位將部分經營業務對外、對內承包，其應上交收入等承包指標過低。

25.單位將部分經營業務對外、對內承包后，為承包單位或個人提供承包合同規定之外的資金等支持，或者降低應上交收入等承包指標。

26.承包單位或個人未完成應上交收入等承包指標，不了了之，甚至還繼續讓其承包。

27.以實物或無形資產對外投資，其實物和無形資產的作價低于實際可值價格。

28.對外投資的收益分配方案不利于本單位。

29.接受實物或無形資產投資，其實物和無形資產的作價高于實際可值價格。

30.接受投資的收益分配方案不利于本單位。

31.單位的基建工程，不經過公開招標，私定施工隊伍。

32.單位將基建資金超過施工進度付給施工企業。

33.基建工程質量達不到規定要求，而單位仍按達到規定要求的標準結算付款。

34.為其他單位或個人提供銀行貸款等擔保。

35.將單位銀行賬號借給其他單位或個人使用。

36.違反合法、平等互利、等價有償的原則簽訂經濟合同、協議。

三、發現經濟領域受賄線索的查賬方法

由于受賄行為的特點，雖然從被查單位的財會資料中很難找到受賄行為的鐵證，但是通過查賬可以發現經濟領域受賄行為的線索。

1.審查會計憑證。對照經濟領域可能存在受賄的主要行為，對一張張會計憑證特別是所附原始憑證的審查，看是否存在不正常、不合規的經濟業務或疑點、問題，分析有無可能存在受賄行為。

2.審查會計賬簿。主要審查應收賬款、預付賬款、其他應收款、應付賬款、其他應付款、原材料、低值易耗品、產成品、固定資產、其他業務收入、應繳預算外資金、應繳預算收入等賬簿，看是否存在不正常的情況或疑點、問題，分析有無可能存在受賄行為。

3.審查經濟合同。經濟合同包括購貨合同、銷售合同、工程承包合同、租賃合同、經濟承包合同和各種協議書等，它有的附在記賬憑證下，有的由財會部門另行裝訂保管，有的則存于業務部門，對單位的經濟業務有著重大影響。對經濟合同的審查，主要審查其條款是否完善并符合法規，雙方權責是否明確，雙方商定的價格、費用標準是否合理，簽訂與執行是否符合法律程序等，以發現疑點和問題，分析有無可能存在受賄行為。

4.審查會議記錄。通過查閱會議記錄，看被查單位的重大經濟決策和項目及其實施過程中的一些重大事項是否經過會議研究，在會議研究過程中是否充分發揚了民主和堅持了民主集中制原則及各個參加會議人員的發言態度，實施情況是否與會議研究決定的相符，以發現疑點和問題，分析有無可能存在受賄行為。

5.審查貨幣資金。對庫存現金進行突擊盤點，檢查庫存現金實有數與現金日記賬和總賬余額是否相符，并要注意審查出納手中保管的未入賬抵作現金的單據如借條、白條子，看有無外借大額資金借條或白條子抵庫等情況；對銀行存款進行審查，檢查單位銀行存款賬面余額與單位銀行存款實有金額是否相符，未達賬款是否由于正常原因所致，特別要注意一收一付金額相等的銀行已入賬的單位未達賬款，看有無將單位銀行賬號借給其他單位或個人使用等情況；對發現的疑點或問題，分析有無可能存在受賄行為。

6.盤點固定資產。對固定資產進行盤點，看賬實是否相符，核實有無將單位的固定資產無償地借給或低價地租給其他單位或個人使用的情況，如有，分析有無可能存在受賄行為。

7.追查重大經濟活動。對被查單位的對外投資、接受外來投資、大項基建工程建設、購置大宗固定資產等重大經濟活動情況進行追蹤調查了解，看有無不正常的情況，如有，分析有無可能存在受賄行為。

8.比較分析情況。對被查單位檢查期間的主要原材料進貨渠道及進貨價格、產品銷售渠道及銷售價格、部分經營業務對外或對內承包的應上交收入等情況分別與相應的上期情況、市場行情等進行比較分析，看有無不正常的情況，如有，分析有無可能存在受賄行為。

9.深入群眾中了解。深入到群眾中去，找一些比較熟悉情況，作風正派，敢說實話的人，特別是共產黨員、老同志了解情況，是發現受賄線索的一種有效方法。在了解時，要善于做好被了解人的思想工作，引導其主動、如實地反映情況。

10.發動群眾舉報。雖然受賄具有隱蔽性的特點，不容易被發現，但是，若要人不知，除非己莫為，群眾的眼睛是雪亮的，覺悟也是高的。為此，要采取措施如實行有獎舉報、專項舉報等廣泛發動群眾踴躍舉報，以便發現受賄線索。

（作者單位：銅鼓縣國有資產監督管理委員會）