淺析完工百分比法在建筑施工企業(yè)中的運用及完善

白雯

摘要：隨著新會計準則的廣泛推行，完工百分比法已在建筑施工領域普遍使用。本文將闡述實際使用中的幾點問題并分析其影響，探索完工百分比法在實際運用中進一步完善的途徑。

關鍵詞：建筑企業(yè) 完工百分比 利弊

一、前言

建筑施工企業(yè)因其行業(yè)的特殊性，大型建筑工程項目造價高、施工周期長，如何準確核算期間成果成為建筑施工企業(yè)會計人員的一大難題，而這也是建筑施工領域的一大鮮明特點。完工百分比法遵照權責發(fā)生制原則，依據完工進度確定會計要素金額，為會計人員提供了核算依據，合理運用能客觀反映施工進程中企業(yè)的經營情況。但完工百分比法在實際應用中因核算立場與核算重點不同所產生的利弊，影響著建筑施工企業(yè)的財務核算結果及內控制度的執(zhí)行及完善。

二、運用完工百分比法的核算優(yōu)勢

（一）即符合配比原則，同時適用于建筑施工企業(yè)特點

建筑施工企業(yè)通過使用完工百分比法，能較客觀確認期間成果，使資產負債情況計量趨真，從而提高數(shù)據的準確性、真實性。即適用于建筑施工企業(yè)的特點，又滿足收入、成本配比的原則，具有可實施行性。

（二）促進建筑施工企業(yè)成本核算制度的健全

準確計量合同完工進度的基礎是健全的成本核算體系。第一，對總成本做好預估工作，保證預估數(shù)據的準確、真實、合理；第二，在履行合同中，對已發(fā)生成本及時統(tǒng)計、核對，保證成本數(shù)據的及時、完整、準確。完工百分比法的應用無疑會促進施工企業(yè)健全和完善成本核算制度，提高財務數(shù)據的真實性。

（三）財務指標的客觀、穩(wěn)定，參照性強

完工百分比法排除了新簽訂項目合同及甲方撥付備料款、工程款對企業(yè)當期收益的計量影響，為企業(yè)在工程建設中提高監(jiān)管能力和判斷投資方支付進度款的及時性提供一個客觀參照，降低了建設期財務指標的波動幅度，在大型建筑施工項目的會計核算中優(yōu)勢尤為明顯。

三、建筑施工企業(yè)運用完工百分比法的幾點問題及分析

（一）合同總成本的預計

完工百分比法的運用中，無論是固定造價合同還是成本加成合同，建造合同的結果能夠可靠估計的前提之一就是合同總成本及完成合同尚需發(fā)生的成本均能夠可靠的確定。在實際采用完工百分比法時，會計人員常采用：“中標價×（1-估計平均利潤率）”匡算得出預計合同總成本。“估計平均利潤率”一般采用如下兩種方法：

1、已完工工程平均毛利率

但因此法所依據的數(shù)據是已完工工程，大型工程周期長，市場利潤率波動大，有失公允；

2、上年平均工程毛利率

因包括未完工大型工程的毛利率，估計因素較多，憑當前估算預計未來經營結果，無法控制偏差率。

以上兩者由財務部門獨自獲取數(shù)據即確定合同總成本，雖簡單易行，但即沒有考慮到每個大型工程都是訂制品，其成本比例各具特點；也無法考慮到當前的各種成本變動因素對合同總成本的影響。這種粗放的核算方式不能體現(xiàn)完工百分比法在工程項目財務管理方面的先進性，是以降低核算質量換來的核算效率，對大型建造合同執(zhí)行過程中的量本利分析及監(jiān)控無益。

（二）工程進度的確定

合同完工進度的確認直接影響著收入、費用、毛利的確認，完工進度是指累計完工進度，確定合同完工進度可選用下列方法：

⑴累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例；

⑵已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例；

⑶實際測定的完工進度；

三種方法的選擇需要根據項目的實際情況選用，從而保證結果的合理性和可靠性。但在實際運用中，企業(yè)為了核算簡便往往采用第一種方法，其中“累計實際發(fā)生的合同成本”取賬載累計支付額，“合同預計總成本”在甲方（委托建造方）不改變合同總價時一般無變動。實則完工百分比法有明確規(guī)定：累計實際發(fā)生的合同成本不包括與合同未來活動相關的合同成本（即施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本）以及在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項（即超過分包工程進度的分包工程款）。財務人員若不考慮已支付但尚未耗用于工程實體的各項材料、人工、費用，勢必會高估完工程度；沒有完成合同尚需發(fā)生成本的相關數(shù)據，合同總成本不因工程實際情況調整，即不能準確核算階段性的工程毛利，更無依據對預計虧損工程計提減值準備。

（三）工程質保費支出的預計

企業(yè)在預計工程總成本時會忽略質保期發(fā)生的支出，工程驗收結算后即認為完工比率為100%，僅在收到質保金時才確認收入。但工程質保金是工程款中必不可少的部份，質保期間發(fā)生的費用是完善工程主體的必要支出，應當在預計工程總成本中包括，在完工進度中核算。真正意義的完工時點應當在質保期結束，工程合同雙方權利與義務均可靠計量時。預計質保期的費用支出應以質保金為限，否則應計提壞賬準備。

上述三項數(shù)據財務人員均無法獨自取得，需由預算/結算部門、工程項目部、材料部門依據工程實際情況精確測算后得出，財務人員僅能依此作為會計核算的依據，不應由財務人員在信息不全、專業(yè)知識不足的條件下匡算。

（四）與稅法的差異及影響

會計核算采用權責發(fā)生制與稅法實收實付制的差異，對建筑施工企業(yè)完工百分比法運用中的影響不容忽視。在甲方確認工程進度但撥付工程進度款滯后時，依據稅法納稅早于實際收款，雖確認收入與毛利對報表趨利，但企業(yè)必須在前期墊付稅金，直接影響企業(yè)的資金使用效率，給企業(yè)的資金周轉提出了挑戰(zhàn)。因此，建筑施工企業(yè)要完善工程款催收制度，積極催款；盡快取得相應發(fā)票，依照稅法要求及時抵扣；綜合測算各材料供應商的現(xiàn)金折扣價值，降低墊付成本；運用現(xiàn)金流量表附表對本年工程所得利潤進一步分析，采取措施增加“經營性應收項目的減少”項，減少“經營性應付項目的增加”項，在工程結算量增加同時，縮小結轉速率與收款速率的差距；提高應收賬款及其他應收款項的周轉率。進而減少會計核算與稅法的差異，避免墊付大量稅賦影響企業(yè)的資金運轉，保證企業(yè)的正常經營。endprint