基于產(chǎn)學合作的內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)

（中國海洋大學 山東青島266100）

一、文獻綜述

何秀英（2007）提出了一種新的審計實踐教學方案——“審計教學與學生實踐能力提升的三維整合模式”，以提高學生的審計實踐能力。朱錦余、常京萍、李鳳榮、王如燕等提出了不同的審計案例教學方法，旨在提高學生的實踐能力和分析能力。吳丹（2008）提出以事務所為實踐基地，開闊學生的視野，提高學生的操作能力。張雪梅、黃胤強（2008）提出了啟發(fā)式教學，側(cè)重于學生思維方式的訓練。楊錄強（2009）提出校企“聯(lián)姻”培養(yǎng)應用型審計人才的實踐教學研究。可以看出，學者的研究主要針對教學方式的改變，即使有些學者提出了提高學生實踐能力的教學方法，但是間接實踐和真正的實踐是存在差距的，有些學者提出基于事務所進行審計人員的培養(yǎng)，但是更多的是針對注冊會計師審計，而忽略了內(nèi)部審計人員的特殊性。因此，本文針對內(nèi)部審計人員需求與供給的非匹配性，提出產(chǎn)學聯(lián)盟的思想，為內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)和輸出提供新的思路；另外與楊錄強不同的是，本文的視角是基于人本管理的思想，從人的內(nèi)在動機和需求出發(fā)，挖掘個人的潛力和興趣，從而培養(yǎng)出內(nèi)外一致的內(nèi)部審計人才。

二、理論基礎

本文根據(jù)心理—行為—結(jié)果的邏輯關(guān)系，運用以下理論，為本文的研究提供思路和方法支持。

（一）自我實現(xiàn)理論。自我實現(xiàn)理論是由馬斯洛在需要層次理論的基礎上發(fā)展起來的，自我實現(xiàn)是需求層次理論的高級發(fā)展階段，它認為人類都有追求自我實現(xiàn)的欲望動機，但是這種傾向是隱藏在人體本性內(nèi)的因素，它的實現(xiàn)依賴于后天的環(huán)境和發(fā)展。由于個人心理和所處環(huán)境的不同，其實現(xiàn)的程度也存在差異，因此，自我實現(xiàn)是一個從“潛在本性”到“現(xiàn)實”的過程。

（二）全腦優(yōu)勢模型。該模型是由奈德·赫曼博士在20世紀70年代提出的，該理論認為神經(jīng)心理在大腦活動中的動力模式是“大腦優(yōu)勢—興趣—偏好—動機—能力”。根據(jù)大腦不同區(qū)域功能的優(yōu)劣產(chǎn)生對活動是否有興趣的反應和偏好，進而激發(fā)從事某項活動的動機和能力的高低。全腦優(yōu)勢模型通過對人的思維偏好的測量，找出個人的興趣點，真正從人的本質(zhì)出發(fā)，找出每個人的亮點。該模型由四種不同的思維本體集合而成，如圖1所示。

圖1 全腦優(yōu)勢模型

（三）產(chǎn)學聯(lián)盟理論。產(chǎn)學聯(lián)盟是指企業(yè)和大學之間建立的一種戰(zhàn)略聯(lián)盟。學校和企業(yè)之間利用各自的資源優(yōu)勢實現(xiàn)聯(lián)盟目標，繼而實現(xiàn)雙方績效的共同增長。從兩者合作的動機來看，veugelers&Cassiman（2005）認為“異質(zhì)性”是企業(yè)和大學合作的動機，通過產(chǎn)學合作可以節(jié)省交易費用，獨占知識和技術(shù)；Halletal（2001）認為企業(yè)參與產(chǎn)學合作的動機是為了獲得學術(shù)研究成果以及獲得學校的人力資源，雖然雙方因性質(zhì)不同存在一些矛盾，但根據(jù)調(diào)查結(jié)果證實：企業(yè)認為大學是重要的研究合作伙伴；Caloghirouetal（2001）對相關(guān)企業(yè)分析后，發(fā)現(xiàn)有67％的企業(yè)和學校進行合作，因此可以看出，即使學校和企業(yè)的職能、目的存在差異，但是成功實現(xiàn)產(chǎn)學合作能夠推動雙目標的實現(xiàn)。

三、內(nèi)部審計人員的能力特征

首先，擁有良好的心智模式。內(nèi)部審計人員應該具備積極進取、追求卓越、換位思考和強烈的責任心等特征，要具備主動服務的意識，始終保持職業(yè)懷疑的態(tài)度和獨立性。因此，內(nèi)部審計人員既要具備樂觀主動、負責的態(tài)度，還要具備理性客觀的思想。其次，具備風險識別能力。不僅關(guān)注企業(yè)的過去，還要對企業(yè)的未來做前瞻性的預測，敏銳的洞察力、判斷力以及深層思考能力是內(nèi)部審計人員應具備的能力。第三，良好的溝通和協(xié)調(diào)能力。內(nèi)部審計人員所承擔的責任是重大的，但內(nèi)部審計人員的地位卻未受到重視，監(jiān)督管理層可能會招致抵觸，因此，內(nèi)部審計人員必須具備良好的溝通協(xié)調(diào)技能，處理好與管理層的關(guān)系。第四，較強的學習能力和靈活應變能力。內(nèi)部審計偏重于建議，因此，內(nèi)部審計人員應具備綜合知識，強大的自主學習能力是必須的；為了處理復雜多變的環(huán)境，內(nèi)部審計人員必須具備敏銳的洞察力和靈活應變能力，這樣才能在變化的環(huán)境中及時發(fā)現(xiàn)風險和問題。除此之外，團隊合作能力、較強的信息搜集和歸納整理能力也是實現(xiàn)審計目標的必備能力。總之，敏銳的洞察力、前瞻性眼光和協(xié)調(diào)溝通能力，是內(nèi)部審計人員必須具備的素質(zhì)。

四、基于產(chǎn)學聯(lián)盟的內(nèi)部審計人員培養(yǎng)

（一）結(jié)成產(chǎn)學聯(lián)盟。培養(yǎng)人才的最終目的主要是為了實現(xiàn)社會的需求，因此，產(chǎn)學合作共同培養(yǎng)人才應該以企業(yè)為中心，避免培養(yǎng)的人才和現(xiàn)實需求脫節(jié)。企業(yè)依據(jù)戰(zhàn)略分析制定人力資源戰(zhàn)略，然后對現(xiàn)有的人力資本狀況進行識別，進而找出人力資本缺口，制定人力資本培養(yǎng)計劃。雖然學校和企業(yè)存在目標的差異，但是通過不斷選擇，企業(yè)可以找到可以合作的學校，進而組成聯(lián)盟。此時雙方或多方應該成立聯(lián)盟委員會，成員主要由各方的管理者組成，同時組成由雙方專家參加的專家組，對企業(yè)制定的人力資源戰(zhàn)略進行重新評估和調(diào)整，使其符合雙方的共同目標。

（二）選擇培養(yǎng)目標。由于每個人的特質(zhì)不同，因此，擅長的領(lǐng)域也是不同的，所以選擇的培養(yǎng)目標應該是具備符合內(nèi)部審計人員特質(zhì)的學生。根據(jù)以上的內(nèi)部審計人員特質(zhì)分析可以看出內(nèi)部審計人員最應具備理性客觀素質(zhì)，赫曼的全腦優(yōu)勢模型（HBDI）把大腦分成四個區(qū)域，代表四種心理優(yōu)勢：左上腦理智優(yōu)勢，左下腦組織優(yōu)勢，右上腦實驗優(yōu)勢，右下腦感覺優(yōu)勢。當然我們每個人的心理表現(xiàn)可能不止一種偏好，但是，應該有自己最為偏好的區(qū)域。根據(jù)“赫曼大腦優(yōu)勢測量表”對學生進行測試，然后識別學生的思維偏好，進而選擇以A區(qū)域為主的學生，這樣選擇的培養(yǎng)對象就會具備勝任工作的潛力。選拔過程如下：首先根據(jù)測試得出HBDI剖面圖（圖2），找出其偏好最低的象限，如果A象限分數(shù)低于33分，則首先排除；其次找出偏好最強的象限，如果A象限的分數(shù)大于67，則我們關(guān)注此類人；第三，找出偏好最強為A或者最強偏好非A而次偏好為A的人；最后，如果有人在四個象限成均衡狀態(tài)，那么這種人對每個象限的工作都表現(xiàn)出濃厚的興趣，那么應將其考慮在內(nèi)。通過以上的篩選就可以找到適合的培養(yǎng)目標。

圖2 HBDI剖面圖

（三）培養(yǎng)。

1.課程設置。根據(jù)現(xiàn)代風險審計的要求，內(nèi)部審計人員除了具備財務知識能力，更應該具備風險管理、戰(zhàn)略分析和協(xié)調(diào)溝通的能力，因此，除了學習會計、審計、財務管理方面的知識外，還要學習法律、戰(zhàn)略分析、風險管理、信息技術(shù)等方面的知識，因此，被選擇的培養(yǎng)對象可以在學習本專業(yè)課程的同時，選修其他專業(yè)的課程，這樣既能節(jié)約教育資源，又能夠達到培養(yǎng)的目的。

2.實踐教學。產(chǎn)學合作最重要的目的就是提高學生的實踐能力，把教學和實踐緊密結(jié)合。企業(yè)可以制定假期實習加項目教學的模式，在學期中為學生提供項目，項目以企業(yè)面臨的實際問題為主，假期實習為學生提供了解和解決企業(yè)問題的機會，通過該種模式，鍛煉學生的綜合能力；另一方面教師可以通過審計實務工作提高自己的理論和實踐水平，從而為教學的改進奠定基礎。除此之外，企業(yè)可以派具備較高素質(zhì)和實踐能力的人才到學校給學生講授真實的案例，從而培養(yǎng)學生的分析、思考能力。這樣集案例和實踐于一體的實踐方式對于培養(yǎng)學生的能力和雙方的溝通具有重要的意義。

3.持續(xù)培訓。產(chǎn)學合作不是僅僅針對培養(yǎng)現(xiàn)有的人才，更重要的是實現(xiàn)人力資本的持續(xù)發(fā)展，因此，雙方應加強后續(xù)的培訓合作。在產(chǎn)學合作背景下，企業(yè)就可根據(jù)業(yè)務項目的需要選擇合適的員工，與學校的著名專家組成一個臨時的項目研究小組，專家根據(jù)項目需要對企業(yè)員工進行指導，培養(yǎng)他們一些必需的能力和素質(zhì)，企業(yè)的員工把培訓結(jié)果傳達給其他人員。項目合作更重要的目的是教會員工如何思考、解決問題。日本的東北大學和索尼公司就是通過這種方式來實現(xiàn)產(chǎn)學合作。作為對學校專家的回報，企業(yè)可以提供貨幣報酬或者為專家的研究提供支持。培養(yǎng)結(jié)束后，企業(yè)要對培養(yǎng)的人才進行再次的評價，以檢驗是否符合培養(yǎng)計劃的要求，進而對下次的人才培養(yǎng)計劃不斷完善和發(fā)展。