“營改增”對常州經濟的影響分析

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（常州工學院 江蘇常州 213000）

一、引言

長期以來，我國對繳納營業稅的行業一般實行營業稅的全額征稅，對生產經營過程中購進固定資產、貨物和修理、修配勞務，其增值稅進項稅額不能抵扣，導致企業負擔增大；而且由于營業稅稅率不統一，不同的稅率產生稅務不公的同時，也增加了上下游一體化企業的成本，阻礙產業結構的調整。

在此背景下，國務院于 2011年10月26日常務會議上做出了營業稅改征增值稅試點的決定，規定自2012年1月1日開始，在上海市開始“營改增”改革試點。在上海市取得明顯成效的基礎上，國務院決定自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業和部分現代服務業“營改增”作為試點行業，由上海市分批擴大。常州市自2012年10月1日起正式施行“營改增”。此次改革通過優化稅制結構和減輕稅收負擔，為深化產業分工和加快現代服務業發展提供良好的制度支持，對推進經濟結構調整和提高地區綜合實力具有重要意義。

二、常州“營改增”試點行業現狀

（一）總體情況

根據常州市國稅局的數據統計，截止到2013年4月底，常州市確認“營改增”試點納稅人9 206戶，其中交通運輸業1 577戶，占17.13%；部分現代服務業7 629戶，占82.87%。試點納稅人中認定一般納稅人2 178戶，占23.66%；小規模納稅人7 028戶，占76.34%。

試點7個月以來，9 206戶累計申報應稅服務應納增值稅稅款2.76億元，其中交通運輸業0.93億元，占33.87%；部分現代服務業1.83億元，占66.13%。試點納稅人中一般納稅人應稅服務應納增值稅1.7億元，占61.6%；小規模納稅人應稅服務應納增值稅1.06億元，占38.4%。

從以上數據可以看出，常州的試點行業中，不管從納稅人的戶數，還是從納稅人應繳納的增值稅的數量來看，文化創意產業、交通運輸業、鑒證咨詢業居于比較重要的地位。特別是交通運輸業，以17.13%的戶數貢獻了33.87%的稅收收入。

表1 小規模納稅人稅收增減情況表單位：萬元

（二）“營改增”對各類企業的稅收影響情況

經統計，“營改增”試點七個月以來累計稅負增加的試點納稅人有274戶，占全部試點納稅人的2.98%，累計增加稅收780.95萬元；累計稅負下降的試點納稅人有8 932戶，占全部納稅人的97.02%，累計減少稅收1.63億元。

1.小規模納稅人。小規模納稅人試點七個月以來累計申報繳納應稅服務增值稅1.06億元，與按原營業稅方法計算的營業稅稅額相比，累計減少稅收3 980.74萬元，降幅為29.21%。分行業情況見表1。

2.一般納稅人。一般納稅人試點七個月以來累計申報繳納應稅服務增值稅1.7億元，與按原營業稅方法計算的營業稅稅額相比，累計稅負增加的一般納稅人有274戶，占一般納稅人的12.58%，累計增加稅收780.95萬元；稅負下降的一般納稅人有1 904戶，占一般納稅人的87.42%，累計減少稅收1.23億元。分行業情況見表2。

三、“營改增”對常州經濟的影響分析

（一）對試點企業個體稅負水平的影響分析

1.對小規模納稅人稅負的影響。“營改增”后，小規模納稅人稅負的增減取決于增值稅征收率與原適用營業稅稅率的比較。假設試點前后試點企業營業額（銷售額）為R。從表3來看，其稅負下降，常州市年應稅營業額低于500萬元的原營業稅納稅人稅負均輕于試點前，試點小規模納稅人的稅負水平都在下降。

表2 一般納稅人稅收增減情況表單位：萬元

表3 小規模納稅人營改增前后稅負水平比較

2.對一般納稅人稅負的影響。“營改增”對服務業企業一般納稅人的稅負有兩方面效應：第一種效應是實現進項抵扣、消除重復征稅而帶來的減稅效應，稱為 “進項抵扣的減稅效應”；第二種效應是增稅效應，“營改增”后，試點企業適用的增值稅稅率與原先適用的營業稅稅率相比提高了，我們將該效應稱為 “稅率提高的增稅效應”。而“營改增”對試點企業稅負的最終影響，取決于以上兩大效應疊加后的凈效應。企業稅負變化從理論上講可能出現兩種結果：（1）“稅率提高的增稅效應”超過了“進項抵扣的減稅效應”，此時，“營改增”會使企業稅負增加。（2）“進項抵扣的減稅效應”超過了“稅率提高的增稅效應”，此時，“營改增”會減輕企業稅負。

因此，影響試點企業“營改增”前后稅負水平變化的主要因素：一是企業適用的增值稅稅率，增值稅稅率越高，企業稅負增加越多；二是外購商品價值中可實現進項稅抵扣的比重，在增值稅抵扣鏈條不完整的情況下，可實現進項稅抵扣的比重必然小于1，造成進項稅抵扣不充分，并且該比率越低，外購商品價值中不能實現進項稅抵扣的比重就越大，企業稅負就越重；三是外購商品價值占營業收入的比重，在既定營業收入和銷項稅額下，該比率越低，企業用于抵扣銷項稅的進項稅額也就越少，使企業稅負增加。

從常州實際的情況來看（見表2），試點一般納稅人稅收整體呈現下降態勢。其中物流輔助服務、文化創意服務和信息技術服務受益最明顯。而交通運輸業、鑒證咨詢業、有形動產租賃業減稅幅度較小。

（二）試點行業的影響分析

“營改增”對試點行業的影響主要體現在以下幾個方面：

1.有利于服務業的專業化分工和協作。增值稅的最大優點是可以避免重復征稅，而營業稅是按照營業收入全額征收，重復征稅問題突出，不利于服務業的專業化分工和協作。營改增后很多企業逐步增加非核心業務的外包量，集中精力加強自身核心業務的建設。

2.有利于制造業和服務業的融合和分離。增值稅和營業稅并存，導致增值稅抵扣鏈條中斷，出于稅收考慮，一些生產性服務業企業不愿從制造業中獨立出來，既扭曲了生產經營者的經濟行為，又不利于制造業和服務業的分離和融合發展。營改增能消除這種稅制束縛，企業可以根據自身情況來決定服務業和制造業的分離和融合，從而為生產性服務業從生產企業中獨立出來掃除了稅收障礙。

3.有利于服務出口和貿易結構的優化。由于營業稅無法抵扣，無法保證產品出口真正實現零稅率，同時由于服務出口承擔的增值稅不能抵扣和營業稅無法實行出口退稅，也使得出口型服務貿易業務不能享受到零稅率，削弱了我國服務貿易的國際競爭力，不利于我國貿易結構的優化升級。營改增后，出口貨物所含試點應稅服務的進項稅額可以退還，有相關的退稅、免稅政策，提高了我國出口的競爭力。

4.企業拆分不利于長遠發展。“營改增”后小規模納稅人的負擔下降幅度較大，受益較多，因此有些一般納稅人企業為了能夠降低稅收負擔，把企業進行拆分，分散企業的業務以成為小規模納稅人。這在一定程度上會影響企業的長遠發展，不利于增強企業的競爭力。

5.降低地區競爭力。目前常州還沒有出臺相關政策，對稅負增加的企業進行補貼或者退稅。相對于那些還沒有進行試點，或者已經進行 “營改增”試點但是有配套政策的地區來說，常州不具有競爭力。在同等價格水平下，常州試點企業在承接業務上就不具有優勢，有可能會使一部分企業從常州向外地遷移，影響常州的發展。

（三）對地方財政的影響分析

目前的財政體制中，增值稅主要由國稅征收，中央和地方按75∶25的比例分成；營業稅則主要由地稅征收，收入基本歸屬于地方。因此，“營改增”后會對地方政府的財政收入產生一定的影響。

1.減少地方的財政收入。營業稅是我國地方稅體系中的重要稅種，在地方財政收入中具有舉足輕重的地位。據統計，營業稅在常州的一般預算收入中的占比一直維持在20%以上，地方財政收入對營業稅的依賴程度很高。雖然在試點階段，“營改增”的這部分收入仍歸地方，避免了對地方財力形成較大的沖擊，但這只是過渡階段的暫時性政策，今后這部分收入按照比例分成的話，勢必會減少地方的財政收入。

2.加劇地區間的財政競爭。增值稅是采用抵扣的方式，因此會出現消費地財政抵扣生產地稅收，出于地方利益的考慮，如果購買的商品或勞務是來自外地，則意味著征稅是在外地而由本地抵扣，本地政府就會不愿意，傾向于要求本地企業盡可能采購本地原材料，從而導致地區間的增值稅競爭。

3.增加了稅收征管難度。一是“營改增”之前，營業稅由地方稅務局征收，而“營改增”之后由國家稅務局征收，并且改變了企業原有的稅收計算方式，征管模式也發生調整，企業有一個逐步適應的過程；二是由于試點是分地區、分行業，且所面向的產業屬于流通、服務范圍，加之“營改增”需要信息化支撐，給稅收管理帶來較大難度。

四、建議

“營改增”涉及到諸如稅務部門、財政部門和產業發展部門等很多政府部門，各部門都要針對各自的職能應對“營改增”。

（一）稅務部門

1.大力發展地方經濟，培植新的稅源。正如前文所說，“營改增”勢必會導致今后地方財政收入的減少。因此地稅部門要加強對地方稅源的培植力度，盡量減少因改革導致的地稅收入的下降。

2.擴大營改增范圍，完善增值稅抵扣鏈條。有些試點企業，由于行業的特點，比如設計、咨詢等行業很大程度上依賴于人的創意和理念，人工成本占總成本的比重較高，而在現階段這部分支出無法進行抵扣。因此應繼續擴大“營改增”的范圍，才能逐步消除營業稅重復征稅的弊端，完善增值稅的抵扣鏈條，保證公平的稅收環境。

3.制定合理的稅率政策，發揮稅收導向作用。應充分發揮稅收政策對產業的導向作用，在現代服務業產業稅收政策上，可充分考慮產業結構、產品消費結構對不同產業產品和服務實行不同的稅率，調節資源配置，引導現代服務業朝著符合國家產業政策和利益的方向發展。對交通運輸業的稅率政策的調整，可適當增加抵扣范圍或調低增值稅稅率。

4.完善配套政策，扶持重點企業發展。“營改增”后，各試點相繼制定了過渡性補貼政策，例如上海，可以出具稅務師事務所鑒定報告，說明企業擴圍后稅負確實增加，就可以享受補貼。而常州還沒有出臺相關政策，建議為培育我市龍頭企業，增加企業的競爭力，可對稅收增加比較多的企業，比如交通運輸業，通過減免稅收、完善配套設施，鼓勵企業做大做強，提高其綜合競爭力。

5.加強“營改增”政策培訓，幫助企業盡快適應這一政策。“營改增”對企業有多方面的影響，不僅是稅負方面，更體現在對經營方式、企業轉型方面。企業不應被動的去適應，而是要積極的應對。而常州的試點企業基本沒有什么應對措施，因此要加大 “營改增”相關政策的培訓。

（二）財政部門

地方財政部門應考慮提高增值稅地方分享比例，確保地方財政平穩。維持稅制改革前后的地方財政的平衡，提高地方增值稅分享比例是較為可行的做法。根據2011年稅收收入估算，如果將營業稅全部納入增值稅，那么常州維持地方財力不變的增值稅地方分享比例要達到45%左右。

（三）發改委

1.引導企業擴大投入。增值稅具有進項抵扣的特點，在客觀上降低了企業設備投入的成本，起到增加投入的推動和促進作用。政府應引導企業正確認識“營改增”對自身發展帶來的影響，以此為契機，通過政策鼓勵，積極引導企業更新設備、加大投入。

2.鼓勵企業加快主輔分離。積極發展現代服務業，制定具有針對性和可操作性的支持制造業企業發展服務業的具體政策措施，引導制造業企業在經營模式、市場營銷、生產組織方式等方面做出適應性轉變；推動企業將內部的掛靠經營、研發設計、檢驗檢測、咨詢認證、物流運輸等服務分拆外包；對新成立的分離企業的發展進行跟蹤，給予扶持。

3.完善配套措施。“營改增”后，各試點相繼制定了過渡性補貼政策。為培育我市龍頭企業，增加企業的競爭力，常州應進一步完善配套措施，特別是對因“營改增”造成稅負增加的企業，應研究出臺扶持政策措施，避免因稅收政策調整，挫傷行業發展的積極性。

4.強化重點企業的培育。“營改增”表面上看使小、微企業獲利，但從長遠來看，其更重要的目的在于促進經濟結構調整，支持服務業的發展。因此，要以“營改增”為契機，既落實支持小型微型企業發展的各項優惠政策，又要進一步加大規模企業的培育力度，鼓勵重點企業、成長型企業通過兼并、聯合、重組等加快規模擴張，加快形成一批有優勢、有實力的領軍企業。