企業操縱利潤的常用手段探析

胡彬彬

摘要:當企業面對誘惑或承受壓力時，往往會采取各種造假手段來達到目的或解決問題。其中，最常見最主要的造假就是通過各種手段來操縱企業利潤，通過虛減利潤達到少交稅或通過虛高利潤達到隱瞞經營實況、籌資或個人升遷等目的。本文基于對多個企業利潤造假的分析，總結出了企業操縱利潤的常用手段，一饗同仁。

關鍵詞:操縱利潤手段錯弊識別

企業的性質不同，造假的目的也就不同，而且，即使是同一個企業，它在不同時期面臨的處境、壓力，受到的誘惑也不同，所以，在探析企業操縱利潤的常用手段之前必須先弄清楚企業造假的目的是什么。如，有的是民營企業，少交稅應該是其主要目的，那它的利潤操縱就主要表現在虛減利潤上；有的是國有企業，那企業領導首先就要想方設法實現利潤目標，因為保住烏紗帽和升官是最大的壓力和誘惑；因為上市公司有利潤指標限制，所以，為了維持其股價及保住上市資格，所以上市公司對利潤操縱的目的一般都是為了虛高利潤。下面就分虛減和虛高利潤兩種情況來分別介紹企業常用的利潤操縱的手段。

一、虛減企業利潤的常用手段及識別

因為企業利潤是反映企業盈利能力的一個綜合指標，也是一個非常直觀的反映企業經營效益好壞的指標。該指標的高低完全取決于企業損益類賬戶發生額的大小，所以，要想虛減企業利潤，就必須在損益類賬戶上下功夫。具體而言，為了虛減利潤，只能是采取手段虛減損益類中的收入類或虛高損益類中的費用類或兩者兼而有之。

(一)虛減損益類中的收入類

損益類中的收入類賬戶主要有四個：主營業務收入、其他業務收入、投資收益和營業外收入。

1、虛減主營業務收入常采用的手段主要有

一是隱瞞銷售，如隱瞞銷售發票、實現銷售不開銷售發票，如在非貨幣性交易中，債務重組交易中和視同銷售交易中；有的企業采取價格優惠的方式來吸引買方用現金結算且不要銷售發票，這樣一來，企業就既不反映收入實現也不反映庫存現金增加，庫存商品的減少等到期末盤點時再做盤虧處理；有的企業在單位內部搞車間或部門承包租賃，企業只反映單位收取的少量的租金收入，卻不反映本就屬于企業實現的大量的銷售收入；雖然開票了，但在編制記賬憑證時卻將銀行存款的增加與“實收資本”或“資本公積”等所有者權益類或“應付賬款”、“其他應付款”、“預收賬款”等賬戶對應；有的企業是將銷售過程中收取的價外費用不入賬；有的企業在確認銷售實現時，不按總價入賬，而是以凈價入賬，一旦買方放棄現金折扣，則將多收的部分計入企業“小金庫”或個人貪污；在補償貿易方式中，企業用生產產品來抵償固定資產的價值時，不確認收入實現，只反映存貨減少，負債下降。二是延遲確認收入，如有的企業賒銷后暫時不開發票等到收款后再開發票；采用分期收款結算方式的延遲開票；采用預收賬款方式的，到合同約定時間，已經發貨后還繼續掛“預收賬款”而不確認收入實現。三是期末結轉時故意少結轉“主營業務收入”等等。

2、虛減其他業務收入常采用的手段主要有

出租固定資產、無形資產、包裝物等不反映或少反映租金收入；銷售邊角殘料不在賬上反映，直接被個人貪污或進入企業“小金庫”；隱瞞隨產品出售但單獨計價的包裝物的銷售收入；銷售多余材料時不反映銷售實現，等到期末盤點時作為盤虧處理，在虛減收入的同時還虛高管理費用；對已過約定期限，將原本掛在“其他應付款”賬戶的出租出借包裝物押金長期掛賬而不及時確認為銷售實現；不將其用作投資的房屋建筑物、土地確認為投資性房地產，不將其租金收入確認為其他業務收入；期末結轉時少結轉“其他業務收入”等等。

3、虛減投資收益常采用的手段主要有

隱瞞和少確認投資收益實現，如被投資單位發放股息、紅利時，有的企業是將應得的投資收益存放在被投資單位，不反映投資收益實現，形成賬外資金，有的企業是只反映部分投資收益，差額計入“其他應付款”等負債類賬戶；在核算“長期股權投資”時，濫用會計政策，如被投資單位盈利時企業選用成本法核算，被投資單位虧損時卻選用權益法核算；將持有長期股權投資、可供出售金融資產、持有至到期投資等資產而發生的傭金、手續費不按企業會計準則規定計入持有資產的成本中，而是用來沖減投資收益；期末結轉時少結轉“投資收益”等等。

4、虛減營業外收入

因為營業外收入是企業的利得，與企業生產經營活動沒有直接關系，本身就具有一定的偶發性，而且一般金額也不大，所以不像前三者那么引人注目，但如果企業隱瞞固定資產、無形資產轉讓使用權的凈收益，那金額也就不一定不重要；企業對于無法償還的應付賬款等債務，也采用長期掛賬，故意不結轉為營業外收入；現金盤點時，無法確定的現金盤盈，不確認為營業外收入，卻計入負債類賬戶；期末結轉時少結轉“營業外收入”等等。

(二)虛高損益類中的費用類

常被用來虛高的費用類賬戶主要有：主營業務成本、其他業務成本、管理費用、財務費用、營業外支出以及資產減值損失等。

1、虛高主營業務成本常采用的手段主要有

在期末結轉已銷售產品成本時，濫用會計政策，如，企業平時選用的都是先進先出法，物價上漲時，卻突然選用加權平均法；通過虛報冒領或不做假退庫，以領代耗來虛高直接材料，通過虛列單位員工名單來虛高直接人工，通過虛高水電等費用來虛高制造費用，進而虛高生產成本，達到虛高主營業務成本的目的；將自建工程、對外投資、對外捐贈等領用的自產產品不確認為在建工程、長期股權投資、營業外支出，而是計入主營業務成本中；期末結轉時多結轉“主營業務成本”等等。

2、虛高其他業務成本常采用的手段主要有

將無法入賬的違規使用的資金列作無形資產轉讓使用權的成本中；計提已出租固定資產的折舊，或攤銷已出租的無形資產、包裝物時，故意虛高折舊費或攤銷金額；期末結轉時多結轉“其他業務成本”等等。

3、虛高管理費用常用的手段主要有

將應計入外購材料、設備成本的采購費用計入管理費用；將個人吃喝玩樂的發票報賬，然后確認為管理費用；對經營租入的固定資計提折舊，對經營租入的無形資產進行價值攤銷；對固定資產的后續支出，不能其發生能否延長資產壽命、提高生產效率和產能、降低產品成本都一律確認為管理費用；用自產產品進行公益性捐贈時，既不反映營業外支出增加也不反映庫存商品減少，而是在期末盤點時作為盤虧處理，全部計入管理費用；期末結轉時故意多結轉“管理費用”等等。

4、虛高財務財務常用的手段主要有

將應計入在建工程的長期借款、應付債券利息計入財務費用；將應沖減“資本公積——股本溢價”的發行費用確認為財務費用；不反映賣方已提供的現金折扣；通過高估負債來高估財務費用；只反映應支付給銀行及非銀行等金融機構的利息費用，而不反映企業收到的利息收入；期末結轉時故意多結轉“財務費用”等等。

5、虛高營業外支出

將自然災害等原因造成的損失全部計入“營業外支出”，將獲得的各種理賠計入“其他應付款”等負債類賬戶，而且殘料不入賬，使之形成賬外資產；期末結轉時故意多結轉“營業外支出”等等。

6、虛高資產減值損失

人為提高壞賬準備的計提比例；人為變更壞賬準備的計提方法；毫無依據地確認固定資產、無形資產等發生了減值損失；期末結轉時故意多轉“資產減值損失”賬戶等。

二、虛高企業利潤的常用手段及識別

要想虛高企業利潤，也主要是在損益類賬戶上下功夫。具體而言，為了虛高利潤，只能是采取手段虛高損益類中的收入類或虛減損益類中的費用類或兩者兼而有之。

(一)虛高收入收益

通過虛構銷售業務來虛高營業收入，如先在期末時虛構大量銷售業務，第二年再辦“集體退貨”；通過關聯方幫忙實現高價銷售來虛高主營業務收入；提前確認收入，如收到預收貨款時就確認收入實現，采用代銷方式時，不等收到銷售清單，只要發出商品就確認收入實現；對于以融資為目的的銷售，違背實質重于形式的原則，將其確認收入實現；通過濫用會計政策來虛高“投資收益”，如被投資單位虧損時，企業就采用成本法，被投資單位盈利時，就采用權益法來確認投資收益實現；通過虛高賒購，然后再將“應付賬款”確認為無法償還的債務，再轉作“營業外收入”；期末故意多結轉收入類賬戶的發生額等等。

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(二)虛減成本費用

一是將固定資產折舊和無形資產攤銷當成利潤的調節器，如將已達到預定可使用狀態，應確認為固定資產的故意掛在建工程，通過少計提折舊來虛減成本費用；隱瞞融資租入的固定資產，達到不計提折舊的目的；通過調整折舊（攤銷）方法、折舊（攤銷）年限、折舊率，濫用會計政策和會計估計來達到少計提折舊和少攤銷無形資產的目的。二是故意混淆資本性支出和收益性支出，如將產品生產領用的原材料、耗費的人工、水電等計入在建工程成本；將本應確認為財務費用的短期借款利息和已達預定使用狀態的長期借款和應付債券的利息計入在建工程成本。三是通過隱瞞負債規模來隱瞞利息費用。四是不計提壞賬準備，不對任何資產進行減值測試，不計提資產減值準備。五是延遲確認成本費用，如有的企業按收付實現制來確認成本費用的發生，如當年拖欠的廣告費、修理費、水電費等都不在當年確認，而是在支付費用時才確認成本費用發生。

除上述情況外，上市公司常用的操縱利潤的方法還有：一是直接改變會計報表的合并范圍，企業不按2006年頒布的《企業會計準則》來確定合并范圍，而是根據自身的需要來確定，這會直接影響會計信息，這種造假對利潤的影響更大更直接。二是上市公司將母公司當作垃圾處理站和避風港，好事都歸上市公司，壞事都由母公司承擔，如母子、兄弟公司之間通過委托經營、提供資金、重組、資產置換、出售等方式來操縱利潤，如為了保證上市公司的利潤，上市公司將其不良資產委托給母公司經營，母公司給子公司豐厚的回報，或母公司將其優質資產委托給上市公司經營，卻只收取很低的回報，這樣一來，上市公司不僅可以避免損失而且可以獲取暴利；上市公司通過向母公司收取資金往來費用操縱利潤，如上司公司將低價拆借或采用其他途徑募集到的資金提供給母公司使用，然后由母公司支付其高昂的資金占用費，以此來提高上司公司的利潤；通過重組來獲利，上市公司往往采用資產和債務重組以及會計處理的特殊規定，制定背離實際市場行情的條款和交易價格來虛高公司利潤；進行資產評估的依據并非上市公司資產的真實質量和獲利能力，而是根據上市公司的需要來確定其評估值；上市公司不用付出任何代價，只需掛賬就可以占用母公司的優質資產，既不用付出任何代價又可以增加上市公司的收益；上司公司將其劣質資產和金額相等的債務當作垃圾，統統甩給母公司或兄弟公司，既降低了費用又避免了損失。三是上司公司通過調整持股比例來操縱利潤，如被投資單位預期虧損嚴重時，上司公司為了逃避其損失，在期末時就無中生有地將其持股比例降低到20%以下，核算方法就變為成本法；但對于預期盈利的則在期末時增加其持股比例，使之提高到20以上，則采用權益法來大幅提高其投資收益。

綜上所述，企業操縱利潤的常見手段無外乎就是無中生有，或者是有中生無。審查時，只要根據企業的基本面，先了解到企業造假的目的，然后再認真進行賬證核對、賬賬核對、賬實核對，就一定能發現隱藏其中的異?，F象，再透過現象看本質，就能識別出其中的錯弊。

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