作業(yè)成本管理方法在石油企業(yè)中應(yīng)用的研究

劉衛(wèi)京+方莉

作業(yè)成本法是一種先進(jìn)的管理方法。石油行業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)鏈條中的重要一環(huán)，同時也面臨著降本增效的沉重壓力。因此，本文對作業(yè)成本法在石油企業(yè)中的應(yīng)用進(jìn)行了認(rèn)真研究。

一、作業(yè)成本法的內(nèi)涵

作業(yè)成本管理（Activity-Based Costing Management，ABCM）是以提高客戶價值、增加企業(yè)利潤為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。它通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算產(chǎn)品成本，同時將成本計(jì)算深入到作業(yè)層次，對企業(yè)所有作業(yè)活動追蹤并動態(tài)反映，進(jìn)行成本鏈分析，包括動因分析，作業(yè)分析等，為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確信息；指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡不能創(chuàng)造價值的作業(yè)，從而達(dá)到降低成本，提高效率的目的。

二、石油企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的必要性

目前，石油企業(yè)經(jīng)過持續(xù)的重組，存續(xù)企業(yè)以鉆井及其油田施工服務(wù)為主，設(shè)備及技術(shù)力量的更新已基本完成，國內(nèi)的石油工程技術(shù)市場的競爭日趨激烈。在同等設(shè)備和同等技術(shù)條件下，誰的成本管理的控制更加科學(xué)合理，誰就能占領(lǐng)市場，把握主動權(quán)。目前，石油企業(yè)沿用的仍然是傳統(tǒng)的成本核算與管理方法，各業(yè)務(wù)板塊的直接費(fèi)用在發(fā)生時直接歸集到業(yè)務(wù)板塊的成本核算對象中；間接費(fèi)用的分配采用二步法，首先將歸集起來的輔助生產(chǎn)部門的費(fèi)用分配到各生產(chǎn)部門，然后將歸集的生產(chǎn)部門的費(fèi)用分配到各產(chǎn)品上去。分配標(biāo)準(zhǔn)一般采用職工人數(shù)、直接人工工時或工作量比例，標(biāo)準(zhǔn)比較單一。其成本控制的模式是對結(jié)果的分析，缺乏對業(yè)務(wù)的系統(tǒng)控制。成本控制的架構(gòu)屬于粗放型的，與建設(shè)節(jié)約型企業(yè)的要求還相差甚遠(yuǎn)。這種核算和管理方法在粗放式經(jīng)營模式下，有共存在的合理性和必然性。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，國內(nèi)外市場競爭的加劇，石油企業(yè)發(fā)展迅速，傳統(tǒng)的成本核算與管理方法遇到了極大的挑戰(zhàn)。例如：如果某服務(wù)項(xiàng)目的生產(chǎn)工藝過程復(fù)雜、生產(chǎn)難度較大，采用傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法沒有將難易程度不同的服務(wù)項(xiàng)目成本的差異體現(xiàn)出來，因而會使建立在此基礎(chǔ)之上的成本決策失誤。而作業(yè)成本法改變了這種簡單的撤并低效和無效機(jī)構(gòu)、裁減冗員等降低成本的手段，從各項(xiàng)基礎(chǔ)性作業(yè)環(huán)節(jié)和成本發(fā)生過程入手，變過去最終控制為作業(yè)過程控制，尋找降低成本的著力點(diǎn)，剔除不增值作業(yè)，使成本增效更明確、更有效，確保成本控制始終處于市場領(lǐng)先地位。

三、石油企業(yè)作業(yè)成本法的具體實(shí)施

石油企業(yè)作業(yè)成本法的具體實(shí)施包括以下幾個重要環(huán)節(jié)：

首先要了解各業(yè)務(wù)板塊的生產(chǎn)工節(jié)流程和各業(yè)務(wù)成本的核算及控制情況，在了解的過程中要注意搜集各生產(chǎn)環(huán)節(jié)中工人的工作性質(zhì)、數(shù)量、工作地點(diǎn)等信息。在此基礎(chǔ)上，對各業(yè)務(wù)板塊的工藝流程進(jìn)行認(rèn)真的梳理，為作業(yè)成本管理的實(shí)施打下基礎(chǔ)。

其次要確定作業(yè)中心，歸集成本項(xiàng)目，確定成本發(fā)生的節(jié)點(diǎn)，找出各個節(jié)點(diǎn)成本控制中存在的問題。

最后選擇成本動因，分配資源耗費(fèi)。如果可以直接將各個作業(yè)中心的費(fèi)用歸集到成本核算對象上，則費(fèi)用直接進(jìn)行歸集，如果不能歸集的，則選擇相應(yīng)的成本動因，按照成本動因進(jìn)行分配歸集。以鉆井為例：鉆井勞務(wù)以單井為成本核算對象，鉆前作業(yè)中心和完井作業(yè)中心的共同費(fèi)用以開井口數(shù)為成本動因，一開作業(yè)中心、二開作業(yè)中心、三、四開作業(yè)中心的費(fèi)用 直接歸集到單井，共同費(fèi)用以鉆井進(jìn)尺為成本動因分配到單井；直接人工作業(yè)中心歸集的費(fèi)用以人工工時為成本動因分配至單井；鉆井勞務(wù)中心作業(yè)部歸集的費(fèi)用 以鉆井進(jìn)尺和鉆機(jī)臺時為成本動因分配到單井。

四、作業(yè)成本法的實(shí)施效果

作業(yè)成本法在石油企業(yè)應(yīng)用，可以取得以下效果：

(一)改變了成本管理的控制方法，內(nèi)部管理更加完善

通過在石油企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本管理，對各個環(huán)節(jié)的成本費(fèi)用 按照成本習(xí)性進(jìn)行歸集，使各層市場的邊際效益的計(jì)算更加簡便、快捷，同時有助于提高各級生產(chǎn)管理人員對工藝環(huán)節(jié)的關(guān)注度，每一個工藝環(huán)節(jié)的成本發(fā)生點(diǎn)的控制都有專人負(fù)責(zé)，責(zé)任落實(shí)到了實(shí)處，在成本管理工作中實(shí)現(xiàn)了對生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)進(jìn)行過程控制，控制方法更有針對性；解決了業(yè)務(wù)板塊復(fù)雜、市場分布區(qū)域廣泛的石油存續(xù)企業(yè)的成本管理與控制的難題，變結(jié)果分析為注重過程控制，并為今后通過改變工藝、從技術(shù)方面尋求降低成本的新途徑做了鋪墊。

(二)改善了會計(jì)信息質(zhì)量，避免或減少了無效開支

應(yīng)用作業(yè)成本理論，對共同性的生產(chǎn)費(fèi)用和間接費(fèi)用采用多標(biāo)準(zhǔn)分配，使成本、費(fèi)用與相應(yīng)的成本動因合理分配，真實(shí)、全面、客觀地反映了企業(yè)在生產(chǎn)過程中各類資源的流向，明晰了各級各部門的開支依據(jù)，也明確了企業(yè)管理部門的監(jiān)督對象。由于核算對象細(xì)化到了各個作業(yè)環(huán)節(jié)，大部分的費(fèi)用項(xiàng)目都有定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在日常核算工作中進(jìn)行有關(guān)費(fèi)用 的分配時，必須結(jié)合有關(guān)定額標(biāo)準(zhǔn)分析進(jìn)行，這樣使費(fèi)用 的分配更加標(biāo)準(zhǔn)化，杜絕了分配的隨意性，使生產(chǎn)成本費(fèi)用的歸集更加真實(shí)合理，極大地提高了會計(jì)信息質(zhì)量，為企業(yè)的正確經(jīng)營決策構(gòu)筑堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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