預算松弛成因及對策研究

張薇

摘要:企業預算管理中存在著許多亟待解決的問題，其中一個重要問題就是預算松弛。本文從精神與心理動機角度分析預算松弛的成因，并在此基礎上提出對策建議，旨在為防治預算松弛提供一些可借鑒的建議。

關鍵詞:預算松弛成因對策

一、引言

預算松弛是預算管理中一個難點問題，它是指預算編制者為了輕松的完成預算任務，在預算編制過程中，制訂比較寬松的預算標準，從而使得預算資源的完成量大于資源實際需求量，或者保證預算產出量比可能產出量小。現階段對這個問題的研究主要集中于成因分析上。本文主要從精神與心理動機角度分析預算松弛的成因，并提出相應的對策建議。

二、基于精神與心理動機的預算松弛成因分析

“精神與心理”主要是指員工的個性、心理等內在因素，它們是預算松弛產生的根源，具體包括：人的自利心理、風險偏好、歸因理論與控制權屬、動機需求等。

(一)人的自利心理

維護部門或個人利益是產生預算松弛行為的最大主觀動因。企業高層管理者往往會從長遠的角度進行思考，注重企業的長期發展和建設，為了將企業整體價值發揮到最大化，管理者會根據市場情況及企業的發展目標，對各種資源配置情況進行調整和平衡；但員工（預算編制者）存在一定的自利心理，會根據個人的需要，更加傾向于自身利益和本部門利益的維護。在這種利益相悖的情況下，員工會采用降低銷售預算、夸大資金需求預算、虛增成本費用預算等方式來緩解自身的壓力，想辦法規避應該承擔的責任，從而產生預算松弛行為。

(二)風險偏好

從人性的角度進行思考，大部分人對風險處于中性狀態，有時會厭惡風險，對于不可預測的預算編制存在一定的風險，因此，預算編制者會放寬預算標準，為預算執行留下一定的余地，規避預算編制存在的風險，從而消除客觀環境的變化對預算考評造成的影響。

(三)歸因理論與控制權屬

“歸因理論”是人們對業績的一種心理解釋。它認為，人們認為影響“成功”的主要因素有人們自身的努力、知識能力、技術能力等，而造成“失敗”的主要因素有自身運氣不好、任務的難度大等外部原因。在組織行為學中“歸因理論”是一種“控制權屬”的表現，它反映出人們認為影響事件關鍵因素的不同觀念，它把“人”分為內向型和外向型兩類，內向型的人認為命運應該由自己控制，成功是靠自身努力得到的；外向型的人認為機會、命運、運氣等對事件的成敗有很大的影響。

由于觀念不同，兩類人對風險的承受能力也不同。在變動、充滿壓力的環境下，預算參與對內向型的人提高業績更為有效；外向型的人對壓力很敏感、表現得很保守，更可能操縱會計報告和做出不良行為決策，產生預算松弛行為。

(四)其他動機

1、成就需要

成就需求是完成一項重要事業時希望超越平凡的需求。當人們希望獲得優秀的業績評價時，成就需求的高低對勤奮狀況、堅持力有很大的影響。對于成就需求高的人，他們愿意獨立承擔責任、追求挑戰性強的工作、希望得到良好的業績；對于成就需求低的人，他們更愿意和他人共同承擔責任。因此，成就需求低的人會希望產生更多的預算松弛。

2、權力需求

當人希望具有影響力、獨霸一方或顯得重要時，權力需求就會產生。權力的表現形式之一就是對稀缺資源的控制，以便獎懲他人。權力需求高的人為了掌握更多的資源，他們不會按正常的工作需求進行預算。因此，權力需求高的人會希望產生更多的預算松弛。

3、自治需求

自治能力強的人獨立性比較強，不會替他人的承擔責任，不愿受到制度的約束，熱衷于我行我素，并且自治需求強的人對單調工作比較厭惡，不愿意和領導要求的方向保持一致。自治需求強的人會希望產生更多的預算松弛。

三、基于精神與心理動機的預算松弛的對策建議

(一)強調聲譽對預算編制者的影響

聲譽是別人對自己的一種評價，主要建立在自己的業績狀況和行為上。注重“聲譽”的人，會直接或間接地給自己帶來一定的財產回報，同時還能為人們在社會的行為樹立一個準則。因此，預算編制者為了提高聲譽，會制定一些最有利于組織利益及挑戰性的目標，從而主動地控制預算松弛。

(二)強化道德建設

預算編制者對物質利益的追求并不是沒有限制的。預算編制者在追求經濟利益的時候,也會體現出祟尚道德的一面,他們不但有著利己心理,也有利他的道德需求,預算編制人員會以“道德人”的身份出現。我國著名會計學家余緒纓教授曾說過:“現代管理會計的職能,本質上是一種行為職能。不通過人的行為和作用,它提供的任何信息都不足以對企業的生產經營產生任何效果。”所以,企業管理人員在進行預算管理工作是，要堅持“以人為本,關注道德”的管理理念。

(三)樹立預算管理新理念

建立預算合作觀，允許員工自主編制預算計劃，在轉變組織文化過程中逐步削減預算松弛。經營者可以先按照戰略目標向各個部門下達預算總目標，由員工自行規劃、自行掌握預算計劃的尺度。經營者必須掌握一定的信息，合理控制預算松弛的水平。如果預算松弛超出合理水平，經營者應以“合作”的心態與員工充分探討。經營者應對員工的“人性”持以善意假設，對員工給予充分的信任，讓他們感覺到工作的自由和成就感，喚醒其自立自強的本性，使其主動提高預算任務難度（即主動削減預算松弛）。

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