內部控制信息披露質量與財務報告質量關系研究

蔡均昌

摘要:完善的內部控制體系能夠為財務報告和其他相關信息提供理論上可靠有力的保障。本文就內部控制信息披露質量與財務報告質量之間關系進行詳細的分析和研究。

關鍵詞:內部控制信息披露財務報告質量相關性 研究

由于一系列的經濟丑聞，學術界和實務界都充分意識到內部控制失靈所造成的嚴重后果，開展了關于內部控制信息披露和財務報告質量之間聯系的系統研究。在我國寬松的貨幣政策之下，當國際金融形勢萬馬齊喑時，中國經濟仍能保持較高的發展勢頭。但是飛速發展的經濟就像沒有韁繩的野馬，經濟監管措施的不足導致很多經濟丑聞，牽動著投資者的心。為了重拾投資者的信心，很多國家和組織開始主動公布內部控制信息。

一、內部控制信息披露的現狀和意義

內容控制是企業內部開展的一種監控活動。其目是保證運營效率的提高，財務報告的真實性。相關法律據具有實際應用意義等得以實現。構成內部控制的因素有多種，都是為提高企業內部規范化、合理化、真實化，其構成因素有風險評估?？刂骗h境，管理層經營方式等。

而內部控制信息披露是以企業內部董事會和管理所進行的內部控制評價為基礎，從而得到企業領導層進行內部控制的相關信息或者數據，合理的分析出內部控制設計是否具有執行意義，有助于評價出最佳的內部控制設計與執行方案。管理者在進行評估之后做出兩個報告，一份供給投資者和信息需求者，一份供給會計師事務所。事實上，對外公開財務評估報告就是內部控制信息披露的具體表現。

在國外，有有很多學者致力于內部控制的研究和分析，經他們調查和研究后確定，定期進行內部控制報告的公布具有非常重要的作用，能夠強化公司內部控制系統完善，尤其是對于上市公司內部控制系統更為有效。披露好的內部控制信息能夠為投資者傳遞信心，而內部控制卻顯得披露會給投資者帶來消極影響，比如內部控制缺陷會加大審計事務所的風險，而且可能導致財務信息不準確，比如利潤計算錯誤、管理層盈余管理等，影響財務報告質量。

對比國內外，國外內部控制信息的披露已經在學術、實踐和法律方面形成了較為完整的體系，已經由自愿披露逐步轉變為法律強制披露，學術上已經把研究的重點由開展內部控制信息披露轉移到了內部控制信息披露和財務報告質量之間的關系研究。而目前在國內，內部控制信息的披露屬于引進和嘗試的階段，缺乏理論學術研究和法律依據。學術研究主要停留在對國外相關法律和學術成果的引用學習。具體實施措施主要依靠企業和上市公司的自覺性。沒有得到廣泛的推行實施。關于內部控制信息披露和財務報告可靠性之間關系的研究也剛剛起步，可供參考的有效資料十分有限。

二、財務報告質量的影響因素

一直以來，公司的財務狀況一直是不同角色身份共同關注的問題。投資者希望借助管理者的幫助，實現自身利益的最大化，而管理者為了得到更多的報酬，也努力使財務數據盡量出色。債權人為了自身利益關注公司債務償還能力，監管部門則需要根據公司財務表現來規定公司是否具備上市、配股等相關動作的條件。正式由于不同利益團體對公司財務的高關注度，使得財務報告的高質量成為不同立場的人們共同的追求目標。

會計準則是編輯會計報表的依據。采納高質量的會計準則是提高會計信息質量的必要手段。采納國際會計準則之后，公司損失確認更及時，財務報告質量更可靠。

一般認為公司規模越大，應對風險的手段和能力也越強，資產負債率高的公司財務風險也高，而風險高的公司會采用收益平滑、盈余管理甚至違規行為，因此可以推斷風險高的公司財務報告質量應該不高。

公司的治理結構和人文環境也是影響財務報告質量的重要因素。一般認為，審計委員會成員越獨立、財務專家越多，公司的盈余反映系數就越大，而公司治理結構越完善，舞弊等違規行為出現的幾率就越小。不同的人文環境會導致不同的內部信息透露程度。

三、內部信息披露與財務報告質量的關系

財務報告的表現實際、內容源于內部控制。內部控制的有無、強弱、是否健全有效，是決定財務報告質量的根本原因。兩者的關系為：

(一)內部信息披露可能是管理者自愿執行的

也可能是被迫的。有管理層自愿進行內部信心披露，說明管理層對企業財務報告質量有信息，相信公司不會因財務報告而受到影響， 相反，公司管理層不予主動的進行信息披露，公司財務報告存在問題的可能性較大。因此， 內部信息披露與財務報告質量具有互動的關系。

(二)內部控制信息披露可以有效遏制財務報告數據失真

良好的內部控制能夠及時發現舞弊行為并且及時避免財務報告出現的問題。更具國外同級，內部控制發現的違規行為占據比例高達15%，這是很優秀的成績。因此，優秀的內部控制是實現企業目標的重要手段。

(三)內部控制環境的搭建是優秀財務報告的基礎

制定一系列內部控制制度對財務報告質量產生積極影響。根據當前會計制度，保持會計政策會處理方法貫徹持續性和一致性，制定建立內控制度的有力措施，保證財務報告的質量。

(四)加強信息溝通效率是提高財務報告質量的基本手段

會計人員開展財務報告編寫時，掌握大量第一手的準確詳實全面的信息是最基本的前提。只有獲得準確的信息，才能對公司財務狀況進行準確的評估。企業建立高效率的信息溝通機制，是會計人員獲得消息的準確性和實效性的有力保障。

(五)加強監督，遏制違規操作

內部控制從制度到執行到評價結算都需要全程的監督，及時發現內控制度的不完善和舞弊行為的存在，保證會計人員自身的職業道德。

四、結束語

財務報告質量的真實性?？煽啃灾苯佑绊懲顿Y決策。由于對外公開財務評估報告就是內部控制信息披露的具體表現，促使內部控制信息披露可以有效遏制財務報告數據失真、內部控制環境的搭建是優秀財務報告的基礎、內部控制信息披露與財務報告具有互動關系。通過內部控制信息的情況，在一定程度上能夠掌握公司財務報告質量。因此，不斷的完善的內部控制體系能夠為財務報告和其他相關信息提供理論上可靠有力的保障。

參考文獻：

[1]陳關亭,張少華.論上市公司內部控制的披露及其審核[J].審計研究,2013(06)

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