淺談施工企業會計核算與應收賬款管理的特點

陸明燕

摘要:施工企業是從事建筑安裝工程施工的企業，核算特點是點多、面廣、地域跨度大。會計核算的基礎功能是如實記錄經濟業務的發生，明確核算目標，設置會計機構，關注施工企業會計核算的特點；施工企業的應收賬款管理也有與其他工商企業不同的地方。

關鍵詞:施工企業核算特點應收賬款管理

一、施工企業核算模式

施工企業是從事建筑安裝工程施工的企業，核算特點是點多、面廣、地域跨度大。根據每個施工企業的規模和發展階段的不同，分為以下幾種核算模式：

(一)單級核算模式

集中在公司進行核算，不分設項目工程部或者工程處。這主要適用于施工企業的初級發展階段，工作量不是很大、項目部比較集中的情況。

(二)多級核算模式

就是在單級核算的基礎上，分項目部核算，同時有針對性的對直屬工程處單獨核算，項目會計根據自身能力及項目實際情況核算一個或兩個項目。這主要適用于單個項目部合同標價高、施工企業較成熟的階段。

(三)混合核算模式

這個模式適用于企業已經發展到了一定的規模，接近于工商企業崗位分工協作，設材料會計、往來會計、成本核算會計、稅務會計等不同崗位，一個項目需要由幾個會計共同協作完成。

需要說明的是，項目工程部和工程處都不具有獨立的法人地位，只是在公司內部核算時作為一個體現盈虧的獨立個體。同時，核算模式不是一經選定就一成不變，可以根據實際情況進行調整和穿插。做好施工企業的會計核算工作，首先要明確核算目標，設置會計核算機構。

施工企業的核算目標大致包括：

充分與工程項目部的相關崗位進行溝通，確保收入的完整，收入包括工程計量款、質量保證金、材料差價、設計變更和工程獎勵款等。

及時正確計算成本，分項目反映工程項目在施工過程中的各種耗費。

全面核算各項財產物資的結存和變動情況。

合理安排資金，降低工程融資成本。

提供各種有用的會計信息滿足相關部門的需求。

施工企業在設置會計機構的時候，要充分考慮到所屬行業的特點，根據繁簡程度和工程量大小合理分工，明確各個崗位的職責權限，現金銀行存款收付、信貸證明辦理、會計憑證的錄入、復核、對賬、銀行存款余額調整表、會計報表的編制、納稅申報、對外資料報表報送都有明確的分工，只有各項業務銜接的好，會計整個過程才會順暢。這個流轉過程的核心是不相容職務的“內部牽制”，所謂不相容職務就是一項工作，如果不實行相互分離的措施，就容易發生舞弊的行為。在確定會計崗位的時候，不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程，不得由一人保管支付款項所需的全部印章，不相容崗位和職務之間能夠相互監督和制約，形成有效的制衡，尤其要注意會計檔案、支票、銀行印鑒保管職務、企業財務章、人名章的保管。

2003年財政部頒布文件（財會200327號）統一規范施工企業的會計核算，制定了《施工企業會計核算辦法》。與一般工商企業相比，在會計科目設置、資產負債表科目余額的填報、周轉材料的攤銷方法、工程分包結算等方面有一定的區別。 二級核算和三級核算的施工企業一般要使用到“內部往來”這個科目，用于核算公司總部與直屬內部各工程處、項目工程部之間資金往來撥付、折舊計提、原材料的調撥、周轉材料分攤、日常往來開支的結算，公司可根據自己的需要，制作內部往來通知單傳遞，確保涉及往來的雙方金額保持一致，要經常核對，保持會計信息傳遞的暢通與正確。由于采用借貸方核算，制作財務報表時，金額一致的內部往來便會抵消為零，其他如臨時設施、機械作業等科目不再贅述。

應收賬款是施工企業核算的重點之一，包括了應收未收的工程計量款、質量保證金、材料差價、設計變更和工程獎勵款等等。

二、應收賬款形成的主要原因及加強應收賬款管理的必要性

建筑市場日趨飽和，可施工企業確如雨后春筍般的蓬勃發展，存在著比較激烈的市場競爭。國內的高速公路和市政道路橋梁許多施工企業面臨著“接工程難、做工程難、收款更難”的局面。競爭機制迫使施工企業以各種手段擴大營業額，除了采取降低標價、提高質量等手段外，利用商業信用也是擴大企業營業額的手段之一，比如BT項目（即Build-Transfer,建設-轉讓模式）。

施工企業的工程款結算需要一定的周期。施工企業完成一定的工程量之后，要報送監理單位，監理單位確認后，報送給業主單位，經層層確認后，才能作為平時撥付工程計量款的依據。工程辦理結算的時間與施工企業收到工程款的時間往往是不一致的，導致應收工程款的出現，結算手段越落后，結算所需時間就越長。

業主拖欠款項。在建筑市場尚未完善的今天，業主拖欠各種款項的情況屢見不鮮，這也是應收工程款存在的重要原因。

應收賬款的及時收回，可以讓企業結合自身經營情況，綜合考慮資金成本，需要償還現金壓力等因素，合理安排流動負債與長期負債的比重，同時要維持流動資產與流動負債的合理比例，實現節約資金與保持償債能力的平衡。

三、應收賬款給企業帶來的可能發生的風險

(一)造成企業資金困難

生產經營中資金付出去快、流入慢，目前，我國企業會計核算原則一般均采用權責發生制，工程按完工進度確認收入，無論是否收到工程款，都形成施工企業當期的工程結算收入，但是為了擴大市場份額，企業又必須用大量的資金用于支付投標保證金、辦理履約保證金保函，支付各種預付款，用現金交納各種流轉稅費、所得稅及其他稅費，支付日益上漲的人力資源成本，造成大量資金流出企業，這樣的狀態下企業的資金就會處于非常緊張的運轉狀態。

(二)可能導致經營利潤不實

采用權責發生制原則核算，企業發生的賒銷收入也要計入當期收入，工程竣工需要通過多次審計，常常會出現審計核減，包括大量實際已成壞賬的應收賬款仍然長期掛賬，未作壞賬處理，使企業賬面盈利不是真實的盈利，虛增了企業利潤。

三、應收賬款做到精細化管理

良好有序的資金運行是企業生產經營正常運轉的最直接保障，而應收賬款的周轉情況又直接影響到企業資金的運行速度，因此對于施工企業來說，對應收賬款的管理應是資金管理工作的重中之重。

(一)應收賬款管理做到“精”和“細”

加強對項目的可行性研究。建筑施工企業應在承攬項目之前對項目的地理位置、施工環境、資金支付方式等情況進行前期摸底，然后決定是否參與投標，盡量避免產生無法收款或者收款不完整的風險。

施工期間要及時申報計量，已完工程量需要通過監理、總監辦、業主工程部、財務部等部門的簽認，施工企業的項目部計量人員要做好未確認計量的資料備份工作，為以后收款提供合法依據，計量人員交接時要對未計量部分的資料做好妥善的交接工作，以免遺漏。

(二)定期的財務對帳

建筑企業財務要加強與業主單位進行溝通，形成與業主定期對帳制度，把對賬列為日常工作，最遲每隔三個月或半年必須同業主公司核對一次帳目，避免雙方在計價金額等方面的出現誤差，避免雙方出現財務上的未達事項（尤其是代付的工程款和材料款），給應收帳款的管理及收回帶來困難，造成呆、死帳現象，同時對帳之后要簽認對帳單并加蓋公章或財務章，而不僅僅停留在口頭承諾。

(三)企業應當建立應收賬款管理制度，嚴格考核，實行獎懲，強化應收賬款催收負責人制度

建筑施工企業的特點導致所成立的項目部在主體工程完工之后就撤離，項目上的人員也往往被調到其他項目，應收賬款的銜接工作很重要，在項目部財務交賬的時候，項目財務或負責計量的部門人員要提供業主聯系方式，計量情況、有可能爭取到的材差變更情況、已收款明細、已開票和稅金繳納情況，以便于接手的財務人員了解收款的全過程。

參考文獻：

[1]《施工企業會計核算辦法》. 財政部文件（財會2003年27號）

[2]《施工企業會計》劉菁主編

endprint