內審在公司治理中的作用及其形式

張曉涓

摘要：公司治理是現代企業健康發展的必要手段。內部審計是公司內部控制制度的重要組成部分，它對公司治理的效果具有直接的影響，內部審計的完善與發展是公司治理順利開展必不可少的基礎。本文從內部審計與公司治理的基本概念與兩者之間的關系入手，分析了內部審計在公司治理中的作用以及形式。最后，文章在對我國內部審計和公司治理的現狀進行闡述的基礎上提出了加強公司治理中內部審計的建議和措施。

關鍵詞:內部審計公司治理作用形式

一、內部審計與公司治理的相關理論

(一)內部審計與公司治理的內涵

根據中國內部審計協會在2003年6月發布的《內部審計準則》，內部審計可以定義為是企業內部的一種獨立客觀的審查和評價活動，它通過監督企業經營活動的合法性、適應性以及有效性來促進企業目標的實現其功能。關于公司治理還沒有一個統一的定義，本文所指的公司治理可以理解為是用來協調公司所有利益相關者之間利益關系的一套包括正式和非正式的制度或機制。

(二)內部審計與公司治理的關系

內部審計的目標是幫助公司實現其目標，而公司治理的目標是實現企業的股東價值最大化，公司治理和內部審計從本質上來說是一致的，都是為了實現公司的最大價值。內部審計能夠及時發現公司治理中存在的問題與不足，完善公司治理的體系，起到監督評價的作用，是提高公司治理效果的有效手段；而公司治理又是內部審計發揮作用的基礎環境，生產經營的擴大和管理效率的提高進一步促進了內部審計的需要，強化了內部審計在公司制度當中的作用和地位。內部審計是公司治理的有機組成部分，兩者存在著較強的協同作用，共同促進企業的健康發展。

二、公司治理中內部審計的形式

內部審計在公司治理中的形式主要指內部審計是對權力機構和監督機構負責（例如董事會、監事會）還是對公司經理層的管理機構負責。內部審計的形式直接決定了內部審計的獨立性和權威性。在我國，公司治理中的內部審計形式主要包括一下五種：

(一)財務經理領導下的內部審計

財務經理領導下的內部審計關注的重點對象是公司治理中財務領域的薄弱環節，對公司治理中其他的經營管理領域涉足較少。內部審計的領導人直接向財務經理負責，將公司治理中存在的財務問題向財務經理進行匯報，財務經理將問題及時在財務部門內部解決或制定相關的制度，財務經理領導下的內部審計在在公司治理中的地位較低，內部審計功能發揮有限。

(二)總經理領導下的內部審計

總經理領導下的內部審計對總經理直接負責，在公司治理的結構中與公司內部其他業務部門具有相同的地位，內部審計的領域涉及到公司內所有業務部門的日常經濟和管理業務，審計部門的領導人對結果進行匯總，為總經理進行經營管理的改善和業績評級提供決策的依據。總經理領導下的內部審計的缺點在于不能對總經理的責任履行情況進行審計，股東的利益無法通過審計得到保證。

(三)監事會領導下的內部審計

監事會領導下的內部審計主要的職責是對公司的經營管理層進行監督，由于監事會是股東大會下的公司內部常設機構，其在公司內部具有較高的地位。但是，基于公司權力機構、監督機構、管理機構相互分離和制約的原則，監事會不能夠參與公司的日常經營管理，因此內部審計對日常經營活動和管理層活動的審計結果無法直接的反饋給相關的部門，其改進管理提高效益的功能無法全面的發揮。

(四)審計委員會領導下的內部審計

公司的審計委員會是由外部獨立董事組成，他們對內審部門的制度、計劃以及審計結果進行監督和指導。內部審計通過對公司治理中的經營業務和管理層管理的審計，能夠對所有者及經營者之間的委托責任、經營者及其下屬部門的責任履行情況進行監督。審計委員會領導下的內部審計的最大優勢在于其能夠與董事會直接進行溝通交流，形成的審計意見能夠為公司的管理、經濟效益的提高提供幫助，在公司中具有較權威的地位。

(五)總經理和董事會雙重領導下的內部審計

總經理和董事會雙重領導下的內部審計是在審計委員會領導下的內部審計形式的進一步發展，與后者不同之處在于內部審計部門在職能上接受審計委員會的領導，又在行政上接受總經理的領導，并實行雙重報告制度，這種形式的內審能夠在保證權威性的基礎上更高效的為公司經營管理提供幫助。

根據以上分析可以發現，內部審計的地位隨著公司治理機構層次的提高而提高，內審的也越能發揮其監督、評價的功能。而在實際的公司治理當中，應根據公司具體的情況進行內部審計形式的選擇。

三、內部審計在公司治理中的作用

公司治理的主要內容包括對進行內部控制和風險的管理，保證股東價值最大化目標的實現。內部審計能夠對公司治理的監督和評價作用主要可以通過內部審計在公司內部控制和風險管理中的作用進行分析。

(一)內部審計是評價公司內部控制、提高公司治理效率的要求

內部審計能夠對內部控制的科學性和有效性進行系統的檢測和評價。內部審計首先根據公司內部控制的制度、辦法，編制出合理的流程圖和調查表等相關的審計工具，對內部控制的流程的完整性進行檢查，并從中找出業務流程的若干個關鍵點進行測試，檢查控制點中存在的問題，分析業務流程中存在的問題是制度問題還是執行問題。然后，內部審計根據整個審計流程以及結果的分析，對整個內部控制中關于制度設計、流程以及組織機構中存在的問題進行系統全面的分析和闡述，提出適當的改進建議，形成審計報告，提交上級領導，并在各級相關部門和人員之間討論。通過對內部控制的檢測與評價，內部審計能夠有效的解決內部控制中存在的問題，提升公司治理的效果。

(二)內部審計能夠評價風險管理措施的有效性、協調公司各部門之間的風險管理

內部審計通過分析公司內外部環境，分析公司的發展現狀以及趨勢，判斷是否存在影響公司發展的風險，并對風險的大小進行評判，并與管理層討論企業目標與存在的風險的相關性，對各部門防范風的措施進行，判斷風險管理的有效性。

公司各個部門不僅面臨著自身的風險，還承擔著公司的整體風險，各部門控制自身風險的時候會忽略其他部門面臨的風險，內部審計能夠作為公司獨立的部門，在各部門風險管理能夠起到良好的協調作用，防范由各部門風險管理措施帶來的內耗。

此外，內審制度能夠有效地協調利益相關者之間的關系，內部審計部門作為公司獨立的部門，其審計結果和審計報告原則上不受到任何到公司權利機構和管理機構的影響，內部審計的結果可以被管理層和股東所接受，幫助兩者在認識上達成共識，一定程度上減少沖突。

公司內部審計通過對內部控制以及風險管理進行監督評價，對公司治理的過程起到良好的推動作用，為企業的生存和發展提供保障，促進公司治理目標股東利益最大化的實現。

四、完善公司治理中內部審計的建議措施

內部審計是公司治理必不可少的有機組成部分，但在實際的公司治理當中，內部審計存在著公司對內部審計制度認識不到位、內審范圍受到利益相關者的限制、審計制度不完善、審計人員業務素質有待提高等諸多問題，造成內部審計未能在公司治理中發揮應有的良性作用。因此，完善公司治理中的內部審計是函待解決的重要問題。

(一)提高思想意識，完善內部審計制度

首先，公司的利益相關者必須明確內部審計的重要性，給與內部審計充分的地位以及空間。具體可從以下幾方面展開：公司需要完善內部審計監督和評價制度，保證內部審計的工作流程與制度的可實施性和有效性；設置內部審計機構時需要考慮利益相關者的關系，保證內部審計的獨立性不受到權利機構和管理機構的影響；提高內部審計人員的業務素質和道德素質，提升部門整體的工作效率，保證審計工作公正的進行；選擇正確的內部審計形式，將內部審計的職能擴展到公司的各個領域，保證內審工作的完整性和協調性；其次，審計部門需要與公司管理層與股東進行積極的探討和交流，對審計結果和審計意見進行反饋，真正將內部審計融入到公司治理當中。

(二)加快內部審計的信息化建設

隨著時代的不斷發展，公司治理的方式也發生著巨大的改變，隨之而來的內部控制與風險管理也存在多樣性和不確定性。公司治理的新特點給內部審計提出了新的要求。加快內部審計信息化的步伐，是時代發展創新的需要。通過信息化建設，內部審計不僅能夠節省大量的人力、物力，較少審計工作中存在的失誤，還能夠增強審計的獨立性以及公司信息透明性，保證審計結果的完整性與真實性。加強信息化建設，是內部審計發展的必然趨勢。

五、結束語

內部審計是公司治理不可缺少的組成部分，它貫穿企業發展和公司治理的各個領域，對公司的經營發展起到監督評價的作用。完善的內部審計是公司治理順利開展的基礎，公司治理的效果又能夠對內部審計產生間接的影響。因此，在正確認識兩者互動關系的基礎上，企業應當根據內外部環境的不斷發展，積極開展適應于環境的內部審計，充分發揮內部審計在公司治理中的作用，以實現公司治理的目標。

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