國際貨運代理業糾結在“營改增”中

侯利禎

摘要:2012年11月1多地開始“營改增”試點國際貨運代理業作為現代服務業中的物流輔助業被納入，此后1年2個月的時間里，四次改變國際貨代的增值稅納稅政策，稅負增加，國際貨代業無所適從。

關鍵詞:國際貨代營改增糾結

我國自2012年1月1日起在上海開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點，自此拉開了“營改增”序幕.國際貨運代理業屬部分現代服務業中的物流輔助服務納入“營改增”中。

在“營改增”前，國際貨代行業按照營業稅的征管規定：以代理收入扣減代收的運費，報關費，裝卸費，碼頭費等項目后的差額按5%計征營業稅，即業內所說的差額征稅。2012年1月1日實施的《關于在上海市開展開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》即111號文，將國際貨代業的稅率調至6%，測算稅率增加0.95%，但由于與國際貨代聯系緊密的拖車行也在此次的營改增中，交通運輸業的稅率為11%，這樣就增加了抵扣項，在做增值稅試點企業模擬營業稅稅額測算表時顯示稅負變化不大。

2012年11月1日全國又有9省市進行“營改增”試點，111號文國際貨代是按差額征稅的。按行業慣例貨代企業給客戶開具的是全額的增值稅專用發票，國際貨代也會收到上游船代公司開具的全額增值稅專用發票，貨代公司有增值稅銷項和進項，可以做到稅減稅。收到非試點地區開具的地稅的貨運代理業發票可以按差額扣減。這樣，雖然稅率有所提高，但是，可抵扣項也增加，比如，拖車費，購買辦公用品等。所以，稅付沒有太大變化。而那些收到國際貨代業專用發票的進出口企業，實實在在少繳了增值稅。這樣一來給國家財政產生了影響。在2013年8月1日，開始使用《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》即37號文，廢止了111號文。在37號文中明確對貨代行業全額征稅。37號文無疑對貨代業的影響是巨大的。按照37號文件的規定，貨代企業的大多收入無法取得增值稅專用發票，需全額納稅。這本身就違背了增值稅是就增值額征稅的原則。國際貨代企業收入中大概90%是代收付的國際運費，國內運費，港口，報關，商檢等費用，真正的代理收入不超過10%，按行業慣例，國際貨代企業給客戶開具的是全額的增值稅專用發票，但其上游的國際運輸企業從事國際貨物運輸服務享受免稅，國際運輸公司無法提供增值稅專用發票，海關，商檢也無法提供增值稅專用發票，只有少量的國內運費，報關，裝卸等能開具增值稅專用發票，進項稅額大幅減少，稅負激增。

為了應對稅負增加，一方面，國際貨代開具增值稅專用發票時另收取了6%的稅金，支付船代國際運費時也支付6%的稅金收取增值稅專用發票，這樣整個鏈條的成本提高，抬高了中國的國際航運成本，進而提高了中國進出口貿易的成本。中國的國際貿易服務本身就是弱項，37號文對國際貨代企業包括國際海運費的收入全額征稅，實際上就是在代理環節補征了國際運輸環節免掉的增值稅，國際運輸成本的增加，不利于改善中國的國際服務貿易。而另一方面，許多企業為規辟稅負增加，在條件允許時選擇在境外（含香港）付款，因此，靠近大陸的香港的各個銀行一時開戶排長隊。

那些做為增值稅小規模的貨運代理企業，更是處境艱難，本身按3%的征收率交納增值稅，只能給客戶提供稅務機關代開的3%的增值稅專用發票，這樣，得不到客戶的認可，業務量大幅下滑。

8月1日后出口貿易CIF業務結算量大幅下滑，一些中國大型航運企業出口貿易預付箱量下滑15%，且還有擴大的趨勢。

結算地的改變，使國內的國際貨代業務大量轉移到國外的代理企業，而國外的代理企業更傾向于和國外的航運企業合作。已在國際金融危機中遭受重創的中國航運業和貨代業更加艱難，而37號文不僅導致了中國航運業和貨代業全面虧損，稅源消失，還造成了中國航運服務貿易的萎縮。

2013年12月12日財政部 國稅局發了《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點通知》即106號文，從2014年1月1日施行。106號文對37號文就國際貨代業的增值稅征繳做了調整，明確免除了國際貨代業的增值稅。但是，政策落地，各地的稅務機關對政策的理解不同，在貨代行業中掀起了更大的波瀾。

現在看來，106號文比37號文對貨代業的影響更大，以致于在2014年1月22日財政部稅政司罕見地發文就106號文關于貨代業的免稅政策的理解做了政策解讀。

106號文，沒有實施細則出臺，致使各地的理解不一。稅務系統按業務把貨代分為“一代”，“二代”，“三代”等，稅務機關只認定與船公司直接結算的業務，即“一代”可以免稅，其他的沒有與船公司直接結算而與“一代”，“二代”定艙的業務被定為“二代”，“三代”，不予免稅，需全額納稅。而真正能與船公司直接結算的貨代都占不到全部貨代的10%，其余90%的貨代都需按包含海運費全額收入納稅。這對“二代”，“三代”而言幾乎是不可承受之重。這樣將國際貨代業區別，無助于解決37號文的問題，反而更趨嚴重。一方面，“一代”和“二代”，“三代”冰火兩重天，進出口業務大都傾向與：一代“合作，此政策長期執行必將導致行業大洗牌，而“一代”多有外資和國資背景，民資在“二代”，“三代”。業務量的急劇下滑，已使貨代虧損累累，面臨倒閉，從業人員失業。中國物流業或將由外資掌控。另一方面，106號文可操作性不強，貨代企業在開票，免稅備案往往無所適叢。

鑒于國際貨代業面臨的狀況，在行業協會的反映和呼吁下，2014年1月22日。財政部稅政司專門發文，對國際貨物運輸服務免稅政策進行解讀：“國際貨物運輸代理服務的定義中，‘接受貨物收貨人或其代理人，發貨人或其代理人中的“代理人”包括直接代理人和間接代理人，“貨物和船舶代理相關業務手續的業務活動”包括為貨物的國際運輸開展的訂艙，業務聯絡，貨運安排，箱管，結算等業務活動，因此，試點納稅人無論是否與國際運輸企業發生業務往來，其提供的國際貨物運輸代理服務，只要符合上述定義，就可以按照財稅（2013）106號文件附件3的規定，享受免稅政策。

這個解讀表面上解決了貨代業全額繳納增值稅的問題，但實際實施的結果有怎樣呢？一是，距1月22日幾個月后，多地貨代企業并未接到稅務機關做免稅備案的通知。另外，如果做了免稅備案，又產生了一個新的問題，貨代業免稅，就不能給客戶開具增值稅專用發票，這樣國際貨代業的問題轉嫁到了生產出口企業。出口企業的成本增加，推高了出口產品的價格，又對出口業務產生了負面影響。國際貨代全行業鏈都在開具增值稅普通發票，稅務機關又如何監管貨代企業？更重要的是國際貨代業的“營改增”的意義又在哪里呢？“營改增”的初衷又是什麼呢？筆者作為從業20余年的財務人員，對貨代業的“營改增”提出以下建議：無論是“一代”，還是“二代”，“三代，均可全額開具專用發票，“一代”因與境外船東合作而無法拿到專用發票，可參照目前的免稅備案原則進行免稅備案。這樣，國際貨代行業全行業鏈增值稅鏈條完整清晰，一來，出口企業可以取得增值稅票以票抵稅降低成本，提高出口企業的競爭力，二來，稅務機關不僅可以提高對國際貨代業的管理效率，貨代企業只需認證專用發票以票抵稅，而無需每次業務去稅務機關備案報清單來減少貨代企業的報稅程序。另外，隨著“營改增”進繼續深入，如7月1日將要實施的電信業“營改增”，國際貨代業也會從“營改增”中得到益處。讓“營改增”回到根本：減少重復征稅，降低企業稅負，優化經濟結構，提高整個社會競爭力。

從2012年11月1日開始多省市“營改增”試點，到2014年1月，在不長的一年多點時間里，貨代企業就經歷了四次增值稅的變動，叫貨代企業無所適從。在當下經濟環境并未好轉的情況下，糾結在“營改增”中的國際貨代業，又將要如何走出困境呢？

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