酒類企業的稅收籌劃

張愛萍

摘要:釀酒企業生產的產品酒，是特殊的消費品，國家對酒類產品不但要征增值稅，還要征收消費稅。消費稅的征收比例為：白酒：從價20%，從量每斤0.5元；啤酒：每噸出廠價3000元以上，征收每噸250元；3000元以下，每噸220元；葡萄酒、紅酒從價10%。可以看出，酒類企業的稅負還是比較大的。雖然消費稅具有轉嫁性，最終轉嫁到消費者頭上，但在酒類產品競爭激烈的今天，合理避稅，降低成本，才能立于不敗之地。

關鍵詞:酒類企業稅收稅務籌劃

在企業兼并重組業務一般不需要繳納增值稅、營業稅等流轉稅，所以，企業并購常常作為企業處置資產規避增值稅或營業稅的重要手段；根據規定：外購或委托加工已稅酒和酒精生產的酒（包括以外購已稅白酒加漿降度，用外購已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對外購已稅白酒進行調香、調味以及外購散裝白酒裝瓶出售等），外購酒及酒精已納稅款或受托方代收代繳稅款不予抵扣消費稅；外購葡萄酒加工葡萄酒可以抵扣消費稅等。這些專業的稅務知識，就需要白酒企業進行稅收籌劃。

一、酒類企業消費稅的稅收籌劃

酒類生產甲企業自產自銷是產供銷一體化的酒類生產企業，2012年生產瓶裝白酒6000噸，共1200萬瓶（0.5公斤/瓶），每瓶出廠含稅價30元，無外銷。

2012年，甲企業共銷售1000萬瓶白酒，合計銷售額（不含稅）為1000×30÷1.17＝25641.025（萬元）。自產自銷類白酒生產企業的消費稅稅率為20%，甲企業應納消費稅為25641.025×0.2＝5128.205（萬元）。

該類白酒生產企業全資成立一個獨立法人的銷售子公司，生產廠按一定的出廠價將酒類產品銷售給子公司，由后者推向市場。這樣以來，甲企業2012年生產瓶裝白酒6000噸，共1200萬瓶（0.5公斤/瓶）。當年共銷售1000萬瓶、單價15元白酒給其子公司乙公司，合計銷售額（不含稅）為1000×15÷1.17＝12820.51（萬元），應納消費稅為12820.51×0.2＝2564.1（萬元）。同時，乙公司對外按每瓶30元含稅價銷售，合計銷售額（不含稅）為1000×30÷1.17＝25641.025（萬元）。

甲企業2012年消費稅占子公司銷售額為2564.1÷25641.025＝10%，企業應納消費稅較自產自銷方式少繳5128.205－2564.1＝2564.1萬元。

那么，甲企業這樣籌劃是否合法呢？根據國稅函〔2009〕380號文件第八條規定，白酒生產企業銷售給銷售單位的白酒，生產企業消費稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格70%（含70%）以上的，稅務機關暫不核定消費稅最低計稅價格。白酒生產企業銷售給銷售單位的白酒，生產企業消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，消費稅最低計稅價格由稅務機關根據生產規模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50%-70%范圍內自行核定。

據此，甲企業應征消費稅價格低于乙公司對外銷售價格的70%，應征消費稅價格就由主管稅務機關自行核定（不低于50%）。例中，甲企業應征消費稅價格為每瓶15÷1.17＝12.82（元），等于乙公司對外銷售價格的50％，即30÷1.17＝25.64（元）。針對這種情況，主管稅務機關要在50%-70%之間核定消費稅計稅價格，企業要拿出證據（主要是企業的生產規模、白酒品牌、利潤水平），以得到主管稅務機關的認可。

二、酒類企業兼并重組的稅務籌劃

企業并購是企業資產重組的一種形式，是兼并與收購的簡稱。它是企業主要的資產運營方式，企業可以通過并購進行戰略重組，發揮經營、管理財務上的協同作用，使企業取得更大的競爭優勢，從而實現企業的質量目標。企業并購一般涉稅金額巨大，合理合法的稅務安排將會給并購參與各方帶來巨大利益。企業并購屬于資本運營范疇，屬于產權重組層次，與產品經營不同，企業并購業務一般不需要繳納增值稅、營業稅。一般分為兼并合并和控股收購，兼并合并又分為吸收合并和新設合并。各種合并方式，都有不同的稅務處理方法，判斷采用哪種稅務安排更合適，需要看哪種方法更能使參與并購各方的總節稅價值更大，還要根據具體情況進行稅收專業籌劃。作為酒類企業，還要考慮其特殊性，當釀酒企業需要大量外購原料酒時，外購原料酒就不如收購原料酒廠，從而避免繳納兩次消費稅。比如：債務人（目標企業）行將破產停業時，擁有該企業債權不如轉為擁有其股權，這樣不僅有利于實現資源的優化配置，還可有效降低企業稅負。

酒類企業重組的納稅籌劃不是一個單向思維，而是一項關乎企業整體、全局利益的綜合考量，要樹立立題——審題——破題的思維模式，不但要考慮企業重組中發生的稅負，還要思考因企業重組后納稅主體變化所引起的稅收待遇差異；不僅要顧及單一稅種的稅負籌劃還要把握所有相關稅種的整體稅負的最小化；不只要照顧酒類企業具體優惠政策的運用，還應分析由此帶來的其他稅收成本問題。只有這樣，才能使我們對酒類企業重組的稅收風險及籌劃方案的可行性、實務操作有一個系統、特殊的認識和評價，使酒類企業能在多個方案中選擇最優的方案，使酒類企業能從整體利益最大化的高度去實施自己的發展規劃，在激烈的市場競爭立于不敗之地。

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