淺議作業成本法在A上市企業中的應用研究

韓迎超

摘 要：首先闡述了作業成本法的概念以及一般的計算程序，然后對目前A上市企業運用作業成本法存在的問題進行了分析，并根據問題提出相應的對策和建議。

關鍵詞：A上市企業；作業成本法

一、作業成本法的一般計算程序

首先，確認和計量各類資源的耗費；其次，確認作業和作業中心，并建立作業成本庫；再次，確定作業成本動因，并確定各成本動因的分配率。最后，分配作業成本，并計算匯總各成本目標的成本。

二、A上市企業運用作業成本法存在的問題

（一）作業成本法本身的問題。在作業成本的實施過程中，其計量和分配都帶有一定的主觀性。成本動因的選擇主要依靠執行者的經驗來確定，缺乏一個客觀謹慎的選擇依據，選擇的成本動因可能會與實際信息脫節；作業中心沒有涉及到直接成本的核算；作業成本法不是完美無缺的成本計算系統，在企業的成本管理體系中還有許多無能為力的地方。產品成本的構成越精確、所需成本動因劃分就越細，在實施作業成本法中工作難度加大，程序復雜而難以理解，增加作業成本系統的維持成本，忽視更為重要的成本信息。

（二）成本動因太多。成本動因是實施作業成本法的核心，是反映作業對資源消耗的計量指標，也是企業成本分析的基礎。A上市企業在成本動因的確認和選擇上，制造部和產品線上的成本動因過于復雜，在追求全面的過程中導致了作業中心過于分散，增加了成本核算的復雜程度，同時也加大了維持作業成本系統在企業的運行成本。冗雜的成本信息加大了管理者的理解難度。

（三）缺乏對作業中心內部和成本生產過程的管理。A上市企業將各種成本因素、間接費用的預測、成本因素的分析和利用納入作業成本管理的核心，每月公布成本因素的效率變量、數量變化和比例變量。過多注重成本因素的月變化情況，忽視了作業中心和成本庫之間的協調性，沒有對控制成本產生和削減成本方面引起足夠的重視；在作業的生產能力固定的情況下，實際生產數量的不同會因為生產的時間差異造成產品負擔的成本不同，從而造成在各會計期間單位產品成本的核算結果不同，給企業成本定價帶來困難。

（四）過度強調標準成本。A上市企業最初想通過一個成本因素作為管理的基礎和目標，實行完全化標準成本管理，一頭獨大的成本管理弱化了其他作業中心的控制作用。在完全化標準成本管理下，企業更多關注實際成本數據和標準成本做比較，在具體分配成本問題上難以達成共識。實施作業成本法應注重企業成本控制，強化企業成本管理。

三、A上市企業優化運用作業成本法的策略

A上市企業2005年實施作業成本法以來，改變了以前的成本核算模式，帶動了整個企業思維的轉變，企業的管理水平和競爭力大大增強。A上市企業對作業成本法的認識和應用仍存在許多不足，應采取以下對策：

（一）樹立正確的作業觀念。作業成本法在實施中注入的一些新的成本管理理念，由于作業成本法在實際操作的過程中具有一定的主觀性，需要A上市企業的管理者和作業成本系統的執行者改變傳統的成本管理模式，具有較高的作業素質。在領導層，作業成本系統的推行必須取得企業最高層領導的高度重視和積極參與，安排精兵強將專門負責改革工作，做到明確分工、分清責任，確保各項工作及時到位；在執行中，實施作業成本法涉及到成本動因的確認、作業的分解、業區流程的分析和改進都需要各種專業人員的參與，這對作業成本執行者的業務素質要求較高。

（二）優化成本動因。成本動因是導致成本發生的任何驅動因素，成本動因與企業的生產過程聯系緊密，一些成本因素不在企業的生產過程中，很難引起重視。為避免成本動因太多、作業中心分散而忽視更為重要的成本信息，A上市企業應注重生產流程中的關鍵環節，在關鍵的環節中確定關鍵的成本因素，這樣才能保證作業成本法的可操作性。在各個作業中心，為避免作業中心太多而造成分配標準的復雜性，可以在不同的作業中心選擇一個相關度最高的，以此來作為作業動因的分配基礎，建立起費用發生以及費用的分配之間有著明確的因果關系，使企業成本計算更加準確。

（三）提高管理水平，建立有效的成本控制機制。為了進一步完善作業成本項目的實施，及時發現作業成本項目實施過程中存在的問題，提高作業成本項目的實施效果，A上市企業應在成本科項目組織事業部的每月成本例會，要求各個產品線核算員參加。建立成本例會可以及時發現成本控制重點，為成本費用的節約提供信息。

（四）作業成本法與標準成本法相結合。標準成本法，也稱標準成本會計，是指以預先制定的標準成本，在實際的生產流程中，以實際的成本與標準成本做比較作，再對成本差異進行核算和分析的成本管理方法。

在實施作業成本法中，A上市企業最初對作業成本法的期望較高，過度強調標準成本未能達到成本管理預期。業成本法和標準成本法不是獨立的：對于直接材料和直接人工，采用標準成本法的計算；對于制造費用，可以為各作業制訂作業標準，同時計算作業的生產能力標準，根據作業實際成本和實際利用生產能力進行成本計算，通過作業實際與作業標準對比，進行成本差異的分析。

參考文獻：

[1] 曹立軍，周俊培.ABC作業成本法在許繼電氣的實踐與探討[J].工業會計，2009.（6）

[2] 王志敏.作業成本法運用中存在的問題及改進對策[J].會計之友，2006