產(chǎn)品創(chuàng)新：中小金融機(jī)構(gòu)會計風(fēng)險的控制與防范

吳羚雪

摘 要：本課題從中小金融機(jī)構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略與產(chǎn)品創(chuàng)新的關(guān)系切入，通過分析產(chǎn)品創(chuàng)新中會計對象的政策取向、揭示產(chǎn)品創(chuàng)新中會計制度的操作缺陷，進(jìn)而提出產(chǎn)品創(chuàng)新中會計風(fēng)險控制防范的對策，以促進(jìn)中小金融機(jī)構(gòu)在產(chǎn)品創(chuàng)新中，改善經(jīng)營質(zhì)量、優(yōu)化利潤目標(biāo)、擴(kuò)張財務(wù)成果，實現(xiàn)服務(wù)“三農(nóng)”經(jīng)濟(jì)和中小企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。

關(guān)鍵詞：中小金融機(jī)構(gòu)；產(chǎn)品創(chuàng)新；會計風(fēng)險；控制與防范

一、導(dǎo)論

金融產(chǎn)品創(chuàng)新，是指金融機(jī)構(gòu)向市場提供與資金相關(guān)聯(lián)的、能夠滿足市場需求的服務(wù)，同時，創(chuàng)新金融產(chǎn)品作為一種高枝術(shù)含量、高風(fēng)險、高度依賴團(tuán)隊配合的成果，有利于規(guī)避風(fēng)險、配置資源、提升利潤，進(jìn)而實現(xiàn)金融機(jī)構(gòu)自身發(fā)展的需要。由此，金融產(chǎn)品創(chuàng)新是金融機(jī)構(gòu)發(fā)展的永恒主題，但是，由于金融機(jī)構(gòu)自身存有的差異，決定著產(chǎn)品創(chuàng)新主題內(nèi)涵的差異，包括：發(fā)展戰(zhàn)略的差異、市場需求的差異、產(chǎn)品效應(yīng)的差異、風(fēng)險控制的差異，在這些差異中，風(fēng)險控制無疑是目標(biāo)首選，其核心在于產(chǎn)品創(chuàng)新所構(gòu)成的會計風(fēng)險最小化和利潤成果最大化。

產(chǎn)品創(chuàng)新理論和實務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，對商業(yè)銀行中以城市、農(nóng)村商業(yè)銀行和信用合作組織為主體的中小金融機(jī)構(gòu)來說，風(fēng)險控制和防范是突出的問題。中小金融機(jī)構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略界定在“三農(nóng)”經(jīng)濟(jì)和中小企業(yè)的服務(wù)，但是，機(jī)構(gòu)自身的局限性和服務(wù)對象的特殊性，導(dǎo)致了產(chǎn)品創(chuàng)新以自行開發(fā)設(shè)計為主，成本精算和風(fēng)險控制存有相對缺陷，以致產(chǎn)品創(chuàng)新與風(fēng)險控制的不對等，成為制約中小金融機(jī)構(gòu)產(chǎn)品創(chuàng)新的“瓶頸”，這其中，盡管中小金融機(jī)構(gòu)也在努力地控制和防范以會計風(fēng)險為核心的各類風(fēng)險，但是，由于其自身局限導(dǎo)致產(chǎn)品創(chuàng)新存有較多的會計操作缺陷，嚴(yán)重地影響了中小金融機(jī)構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。因此，本課題從中小金融機(jī)構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略與產(chǎn)品創(chuàng)新的關(guān)系切入，通過分析產(chǎn)品創(chuàng)新中會計對象的政策取向、揭示產(chǎn)品創(chuàng)新中會計制度的操作缺陷，進(jìn)而提出產(chǎn)品創(chuàng)新中會計風(fēng)險控制與防范的對策，以促進(jìn)中小金融機(jī)構(gòu)在產(chǎn)品創(chuàng)新中，增強(qiáng)員工素質(zhì)、改善經(jīng)營質(zhì)量、優(yōu)化利潤目標(biāo)、擴(kuò)張財務(wù)成果，實現(xiàn)服務(wù)“三農(nóng)”經(jīng)濟(jì)和中小企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。

二、產(chǎn)品創(chuàng)新中會計對象的政策取向

商業(yè)銀行中的中小金融機(jī)構(gòu)，通常指城市、農(nóng)村商業(yè)銀行和信用合作組織。從會計對象的政策取向看，中小金融機(jī)構(gòu)將其發(fā)展戰(zhàn)略界定在“三農(nóng)”經(jīng)濟(jì)和中小企業(yè)服務(wù)上，并通過產(chǎn)品創(chuàng)新來優(yōu)化資源配置、提升金融服務(wù)、應(yīng)對會計風(fēng)險。

中小金融機(jī)構(gòu)產(chǎn)品創(chuàng)新優(yōu)化了資源配置。我國是個農(nóng)業(yè)大國，擁有9億農(nóng)民，金融支持“三農(nóng)”始終是國家金融的重中之重；我國971.46萬戶企業(yè)中99%以上為中小企業(yè)，對GDP的貢獻(xiàn)超過60%，對稅收的貢獻(xiàn)超過50%，提供了近70%的進(jìn)出口貿(mào)易額，創(chuàng)造了80%左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，吸納了50%以上的國有企業(yè)下崗人員、70%以上新增就業(yè)人員、70%以上農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力，金融支持中小企業(yè)更是國家政策的戰(zhàn)略取向。然而，擁有金融資源權(quán)重較高的國有股份制商業(yè)銀行，將其發(fā)展戰(zhàn)略定位于大城市、大行業(yè)、大企業(yè)，并通過“一級法人治理”和“分級授權(quán)授信”的手段進(jìn)行實施。在這一背景下，中小金融機(jī)構(gòu)依靠其地緣優(yōu)勢，將發(fā)展戰(zhàn)略界定在“三農(nóng)”經(jīng)濟(jì)和中小企業(yè)的服務(wù)上，并通過產(chǎn)品創(chuàng)新來縮小金融服務(wù)與金融手段和經(jīng)營對象之間的差異，進(jìn)而優(yōu)化了“三農(nóng)”經(jīng)濟(jì)和中小企業(yè)的金融資源配置，促進(jìn)了國家金融服務(wù)體系的制度完善。

中小金融機(jī)構(gòu)產(chǎn)品創(chuàng)新促進(jìn)了金融服務(wù)。就總體而言，產(chǎn)品創(chuàng)新擴(kuò)大了中小金融機(jī)構(gòu)在“三農(nóng)”經(jīng)濟(jì)和中小企業(yè)服務(wù)中的主體范圍，支持了金融服務(wù)內(nèi)容的提升。資產(chǎn)類創(chuàng)新產(chǎn)品發(fā)展較快，盡管其創(chuàng)新產(chǎn)品相對單一，但創(chuàng)新產(chǎn)品一般具有明顯的地方特色，重點(diǎn)與融資方式匹配，較好地支持了“三農(nóng)”經(jīng)濟(jì)和中小企業(yè)的融資需求；電子類創(chuàng)新產(chǎn)品起步迅速，通過依托現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)和計算機(jī)系統(tǒng)，中小金融機(jī)構(gòu)推出的網(wǎng)上銀行、電話銀行、自助銀行和銀行卡等產(chǎn)品，具有簡便、靈活、安全、效能特點(diǎn)，創(chuàng)新了“三農(nóng)”經(jīng)濟(jì)和中小企業(yè)的金融需要；中間類創(chuàng)新產(chǎn)品效能顯現(xiàn)，通過依托不構(gòu)成表內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債而形成非利息收入的業(yè)務(wù)優(yōu)勢，針對中間業(yè)務(wù)風(fēng)險小、收益高的特點(diǎn)，中小金融機(jī)構(gòu)推出的理財產(chǎn)品、國際結(jié)算、托管業(yè)務(wù)、保函業(yè)務(wù)、代銷基金、財務(wù)咨詢等諸多產(chǎn)品，正為“三農(nóng)”經(jīng)濟(jì)和中小企業(yè)所認(rèn)可并使用；負(fù)債類創(chuàng)新產(chǎn)品能力增強(qiáng)，主要表現(xiàn)在存款品種的創(chuàng)新上，盡管品種較為單一，集中在對存款的增值、產(chǎn)品咨詢、理財服務(wù)、代收代付、匯兌即時到帳等方面，但依托“三農(nóng)”、社區(qū)和中小企業(yè)的區(qū)位優(yōu)勢，較好地支持了存款品種的創(chuàng)新能力。從上述創(chuàng)新類別看，中小金融機(jī)構(gòu)產(chǎn)品創(chuàng)新的差異化與金融市場的關(guān)聯(lián)度正在日趨緊密，從貨幣信貸市場到資本、外匯市場的延伸，從銀、證、保合作的深化到廣泛介入企業(yè)經(jīng)營、金融同業(yè)、居民生活、社會管理諸多領(lǐng)域，無不體現(xiàn)出產(chǎn)品創(chuàng)新提升金融服務(wù)所產(chǎn)生的積極效應(yīng)。

三、產(chǎn)品創(chuàng)新中會計制度的操作缺陷

金融創(chuàng)新是中小金融機(jī)構(gòu)改革發(fā)展的關(guān)鍵，不斷推出新的金融產(chǎn)品和金融工具，是中小金融機(jī)構(gòu)實施服務(wù)“三農(nóng)”經(jīng)濟(jì)和中小企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的動力。在金融產(chǎn)品的創(chuàng)新中，盡管中小金融機(jī)構(gòu)也在努力地控制和防范以會計風(fēng)險為核心的各類風(fēng)險，但是，由于其自身局限，導(dǎo)致產(chǎn)品創(chuàng)新存有較多的會計操作缺陷，嚴(yán)重地影響了中小金融機(jī)構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。

資產(chǎn)創(chuàng)新產(chǎn)品的操作風(fēng)險。中小金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)類產(chǎn)品創(chuàng)新通常具有明顯的地方特色，較為有效地結(jié)合了市場需求，但其規(guī)范不足可能引發(fā)的會計風(fēng)險卻相對突出。貸款形態(tài)反映不準(zhǔn)和貸、息入帳不實的現(xiàn)象，往往可能引發(fā)嚴(yán)重的會計風(fēng)險，形成重大的會計損失；財務(wù)管理手段相對落后，創(chuàng)新產(chǎn)品使用時出現(xiàn)的信息跑、冒、滴、漏，影響了會計核算資料和報表的真實性，最終可能造成經(jīng)營成果與資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的失衡；創(chuàng)新產(chǎn)品的會計核算不夠規(guī)范，以貸收息掩蓋真實利潤，帳外帳設(shè)置造成報表風(fēng)險，以致分散性個體風(fēng)險可能演變成集中性的整體風(fēng)險；產(chǎn)品創(chuàng)新過渡迎合需求，成本核算過高引發(fā)核算風(fēng)險，以致創(chuàng)新產(chǎn)品的利潤率、收益率等指標(biāo)低于警戒線，貸款撥備計提充足性和審慎性也得不到保障。endprint

電子創(chuàng)新產(chǎn)品的管理風(fēng)險。開發(fā)電子創(chuàng)新產(chǎn)品具有較高的風(fēng)險，中小金融機(jī)構(gòu)對其管理又顯得相對薄弱，突出反映在產(chǎn)品的融資功能上。普通借記卡雖不可以透支，但具有貸款功能，如農(nóng)村信用社開發(fā)的百福卡產(chǎn)品，就擁有循環(huán)貸款和質(zhì)押貸款功能。消費(fèi)者使用此類產(chǎn)品時，中小金融機(jī)構(gòu)最大的風(fēng)險點(diǎn)在于：辦理支取業(yè)務(wù)時發(fā)生惡意透支現(xiàn)象而沒有及時發(fā)現(xiàn)；系統(tǒng)出現(xiàn)故障沒有及時對帳，產(chǎn)生單邊帳；內(nèi)部作案產(chǎn)生的道德風(fēng)險和員工操作失誤產(chǎn)生的操作風(fēng)險；卡質(zhì)安全管理的欠缺，出現(xiàn)制卡、刷卡環(huán)節(jié)的風(fēng)險；持卡人密碼不慎泄密，不法分子利用偽造、盜竊、騙取他人銀行卡或客戶資料進(jìn)行詐騙活動；聯(lián)名卡出現(xiàn)與信譽(yù)度低、營銷能力差的合作伙伴進(jìn)行聯(lián)名，以致出現(xiàn)聯(lián)名對象的選擇風(fēng)險；該類產(chǎn)品履行貸款功能后，繼續(xù)納入銀行卡業(yè)務(wù)核算勢必掩蓋貸款風(fēng)險，而納入貸款核算的會計程序并未在產(chǎn)品設(shè)計中明確，以致可能出現(xiàn)會計核算信息失真的風(fēng)險。

四、產(chǎn)品創(chuàng)新中會計風(fēng)險的控制與防范

產(chǎn)品創(chuàng)新是金融發(fā)展的永恒主題。作為金融管理重要組成部分的金融會計，不僅要管理產(chǎn)品創(chuàng)新的全過程以促進(jìn)產(chǎn)品創(chuàng)新，同時更要控制和防范產(chǎn)品創(chuàng)新的會計風(fēng)險，這一職能的履行在中小金融機(jī)構(gòu)中顯得尤為重要。因此，只有通過會計職能與產(chǎn)品創(chuàng)新的互相配合共同發(fā)揮作用，才能使金融會計風(fēng)險防范于未然。

要建立中小金融機(jī)構(gòu)產(chǎn)品創(chuàng)新的“會計揭示”制度。“會計揭示”責(zé)任制度是按照會計核算相關(guān)性、重要性原則，對創(chuàng)新產(chǎn)品設(shè)計、經(jīng)營、管理、效能進(jìn)行會計揭示，從環(huán)節(jié)上控制和防范創(chuàng)新產(chǎn)品的會計風(fēng)險。經(jīng)營揭示內(nèi)容包括：資產(chǎn)運(yùn)行質(zhì)量狀況，利潤中的應(yīng)收款比例及狀況，籌資的實際成本，債權(quán)的保全情況，擁有擔(dān)保、抵押的現(xiàn)況，逾期拆放款項及衍生金融商品交易，代理業(yè)務(wù)形成的或有資產(chǎn)，或有負(fù)債納入的表內(nèi)核算，重大事項的變更等；風(fēng)險揭示內(nèi)容包括：風(fēng)險資產(chǎn)總額及資本充足，逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險，備付金及比率，貸款風(fēng)險集中度，貸款結(jié)構(gòu)、期限、方式的成構(gòu)，不良資產(chǎn)狀況，包括逾期、呆滯、呆賬等問題貸款和壞賬，對外投資可能發(fā)生的損失，或有資產(chǎn)和負(fù)債等。“會計揭示”要做到責(zé)任到人，并通過嚴(yán)格的考核和獎懲來保證有關(guān)信息得到充分揭示，以有效防范產(chǎn)品創(chuàng)新中的經(jīng)營風(fēng)險、會計風(fēng)險和和道德風(fēng)險。

五、結(jié)論

綜上研究，得出以下結(jié)論。

產(chǎn)品創(chuàng)新促進(jìn)了中小金融機(jī)構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。擁有金融資源權(quán)重較高的國有股份制商業(yè)銀行，將其發(fā)展戰(zhàn)略定位于大城市、大行業(yè)、大企業(yè)，中小金融機(jī)構(gòu)則依靠其地緣優(yōu)勢，將發(fā)展戰(zhàn)略界定在“三農(nóng)”經(jīng)濟(jì)和中小企業(yè)的服務(wù)，這一格局較好地促進(jìn)了國家金融服務(wù)體系的制度完善。同時，中小金融機(jī)構(gòu)的產(chǎn)品創(chuàng)新，縮小金融服務(wù)、金融手段與經(jīng)營對象之間的差異，優(yōu)化了“三農(nóng)”經(jīng)濟(jì)和中小企業(yè)的金融資源配置；擴(kuò)大了中小金融機(jī)構(gòu)在“三農(nóng)”經(jīng)濟(jì)和中小企業(yè)服務(wù)中的主體范圍，支持了金融服務(wù)內(nèi)容的提升；適時調(diào)整了金融會計的反映、核算、監(jiān)督、控制，以控制防范產(chǎn)品創(chuàng)新風(fēng)險，支持金融產(chǎn)品創(chuàng)新。

產(chǎn)品創(chuàng)新暴露了中小金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險控防的缺陷。在產(chǎn)品創(chuàng)新中，中小金融機(jī)構(gòu)努力地控制和防范以會計風(fēng)險為核心，包括資產(chǎn)創(chuàng)新產(chǎn)品的操作風(fēng)險、電子創(chuàng)新產(chǎn)品的管理風(fēng)險、負(fù)債創(chuàng)新產(chǎn)品的核算風(fēng)險、會計準(zhǔn)則實施的技術(shù)風(fēng)險在內(nèi)的各類風(fēng)險，但由于其自身局限，導(dǎo)致產(chǎn)品創(chuàng)新中的諸多風(fēng)險控制與防范的困難，影響了中小金融機(jī)構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。

產(chǎn)品創(chuàng)新中的會計風(fēng)險控防應(yīng)當(dāng)重視機(jī)制建設(shè)。要通過會計職能與產(chǎn)品創(chuàng)新的互相配合共同發(fā)揮作用，使金融會計風(fēng)險防范于未然，包括：建立中小金融機(jī)構(gòu)產(chǎn)品創(chuàng)新的“會計揭示”制度，防范產(chǎn)品創(chuàng)新中的經(jīng)營風(fēng)險、會計風(fēng)險和和道德風(fēng)險；建立中小金融機(jī)構(gòu)產(chǎn)品創(chuàng)新的激勵約束機(jī)制，提高創(chuàng)新產(chǎn)品中中小金融機(jī)構(gòu)與客戶間的信息對稱度；建立中小金融機(jī)構(gòu)產(chǎn)品創(chuàng)新的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)與業(yè)務(wù)處理的聯(lián)系和制約；建立中小金融機(jī)構(gòu)創(chuàng)新產(chǎn)品的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，減少損失發(fā)生的不確定性把損失控制到最低限度；建立中小金融機(jī)構(gòu)創(chuàng)新產(chǎn)品的會計支持機(jī)制，在金融產(chǎn)品創(chuàng)新、員工素質(zhì)增強(qiáng)、經(jīng)營質(zhì)量改善的良循環(huán)中，促進(jìn)中小金融機(jī)構(gòu)服務(wù)“三農(nóng)”經(jīng)濟(jì)和中小企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)。

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