企業內部審計監督與服務關系應用分析

摘要：本文從介紹企業內部審計職能出發，指出企業如何正確把握與運用內部審計的監督與服務關系，以此提高企業的經濟效益和企業長遠發展服務，最后就企業如何更好地發揮內部審計監督職能和內部審計的服務作用提出自己的一些看法。

關鍵詞：企業內部審計 審計監督 服務作用

在企業的日常內部審計工作中，普遍認為內部審計就是單純地進行企業內部審計的監督職能，還有一些人認為內部審計的職能與紀檢監察的職能沒有什么區別，內部審計部門應與紀檢監察等機構一起辦公，甚至可以取消企業內部審計部門，這樣也可以節省成本。以上對內部審計的偏面理解，產生的后果是導致內部審計服務職能缺失。而隨著市場經濟的不斷發展，我國對國有企業的監管力度也逐漸加強，相關的法律和法規以及政策、制度也日益健全，企業在市場中的競爭越來越激烈，外部監管力度也逐步加大，在這樣環境之下，傳統以“查錯防弊”為主的財務領域的內部審計，已經不能滿足當今企業經營發展和管理的需要，這就需要我們從客觀上對內部審計內容和形式進行創新改革，最主要的就是突出體現內部審計的服務功能。審計監督與服務之間既有聯系又有區別，只有兩者緊密結合，才能有效發揮審計監督的作用。

1 內部審計監督與服務職能的基本內涵

1.1 內部審計的監督職能

內部審計主要就是由企業內部獨立的機構或人員組成，對企業內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經營活動的效率和效果等等所開展的一系列的評價活動。

企業內部的審計監督職能主要體現在兩個方面：首先就是代表企業的管理層對企業內部控制系統進行監督，對各部門成員之間也是遵循企業原本的制度進行監督；其次是代表著上一級管理部門以及本單位的經濟活動所進行的監督，以及對會計核算內容、會計報表的編報和預算、決算進行審計評價和簽署審計意見。

1.2 內部審計服務的職能

內部審計的服務職能包括兩層含義：

一是為管理層在制定戰略決策時提供真實可信的資料；

二是為國家審計機關、為上級管理部門服務。

企業內部審計應重點關注企業經營管理活動的熱點、焦點、難點問題，從具體、微觀的角度尋找、探索問題，從全局、戰略的高度分析、解決問題，從而更好地為管理決策服務。企業年度審計規劃和具體審計內容的開展，都應該從企業管理和發展大局出發。審計人員應通過檢查資金、資產、經營活動和投資項目等審計內容，總結和歸納出具有共同傾向性的問題，站在全局、戰略的高度去分析問題的本質和產生原因，層層深入的去查找企業經營管理中存在的漏洞和風險因素，并及時反饋給決策層和管理層，為其提供合理的改進建議。

2 正確理解企業內部審計中監督與服務關系

企業內部審計監督與審計服務二者是有機結合的統一體，各有側重，但又密不可分。在企業內部審計部門日常工作中，往往對企業內部審計職能存在著片面認識，可能會導致無法順利全面的完成內部審計工作任務。如果這種不利的影響不能及時消除，內部審計監督的效果也將大打折扣，同時也不利于形成經濟秩序的良性循環。

企業內部審計監督是企業內部審計部門的主要工作內容，企業內部審計部門在董事會或審計委員會的領導下，依照有關審計法律規定獨立行使審計監督權、不受企業其它部門和個人的影響。作為企業內部審計監督部門和人員要內強素質、外樹形像，在審計工作中做到客觀公正、廉潔奉公、不徇私枉法，確保內部審計工作不走過場、不搞形式，提高企業內部審計工作的質量，達到應有的審計效果，以保證企業經營活動的持續進行。

企業內部審計服務是企業審計人員在審計監督中要積極維護企業經營活動秩序，規范企業財務收支行為，促進企業的廉政建設，保障企業的健康發展。企業內部審計監督本身就是一種為企業服務形式，其目的是為企業創造一個良好的經營發展環境。對違法違紀部門或人員要嚴肅處理，從大的方面講，可以維護企業良好的經營環境，從小的方面講，可以提高企業各部門人員盡職盡責、守法遵規的責任意識。另外通過企業內部審計，還能為決策者提供真實資料，使出現的問題能得到及時解決，制定更符合企業發展實際的企業決策，提高企業的經營效益。企業內部審計服務還應該體現在內部審計工作結束后，不僅能夠更好地分析歸納查出的問題，還能夠提出相應的改進意見，完善相關的監督制度，還能夠防止類似的問題再次發生，以此有效發揮企業內部審計監督與服務作用。

沒有監督就沒有服務，沒有服務就沒有監督，企業內部審計監督與審計服務二者之間是同一職能的兩方面體現。從審計效果上講，審計監督是治標，審計服務是治本，只有二者統一，做到標本兼治，才能充分發揮內部審計職能的作用。因此，企業內部審計監督與服務之間，一個是過程，一個是目標，二者間是互相制約與支持、相輔又相成的依存關系。

3 正確運用企業內部審計監督與服務職能

3.1 企業內部審計監督要服務于企業管理

查找問題、發現錯誤、揭發舞弊只是企業內部審計的工作的內容，堵塞漏洞、防范風險、促進管理才是企業內部審計工作目標和企業內部審計價值的真正體現。在2010年1-3月，中石油全國各油品銷售企業按照總部銷售事業部的統一部署，在各個油品銷售企業進行了修理費管理及使用情況專項內部審計。湖北中石油分公司的內部審計部門，經過近兩個月的審計準備、深入調查和現場直接審計，查清了全省各個銷售企業的修理費管理及使用情況，在掌握情況的基礎上，認真分析了修理費實際開支和預算執行情況，并對全省各預算單位在修理費管理制度及執行制度等多個方面進行了深入檢查，查出各類問題近20項。內審部門按照總部指導意見，深入的分析了問題的產生原因，并對怎樣加強和改進全省油品銷售企業的修理費管理方式提出了十個方面的建議。中石油湖北分公司高層對這次專項審計工作給予了高度的評價，將其定位為“為流程把脈、向管理獻計”的有益之舉。由此可以看出，企業內部審計監督是服務于企業管理，并不是為監督而監督。endprint

3.2 企業內部審計監督要服務于企業經營活動

內部審計作為洞察企業的“第三只眼”，它不僅要積極優化企業管理流程，更要對企業的經營活動進行風險預警，并提出可行化的防范建議，最大限度地降低企業經營風險和財務風險。仍以湖北石油分公司為例，該公司2009年8月以前進行了內部審計體制的改革，組建了更合理和完善的內部審計組織。在此基礎上企業內部審計部門相繼開展了對非卡油站調價風險、水上油站經營風險、直批配送業務風險以及片區ME經營管理情況等四個專項審計工作。企業內部審計人員對全省的非卡站、水上站、商業客戶部以及片區ME經營管理等方面存在的風險進行了全面揭示和深入剖析，結合風險狀態有針對性地提出38條改進建議。省公司高層對這幾項內部審計的成果給予了極大關注，要求各分管副總組織職能部門召開協調會，專題研究整改方案和措施，總經理還親自和相關部門及地市公司負責人當面交談，要求限期整改，決不能拖延。各處室、各領導在傳閱了內部審計報告后，一致認為內部審計工作有深度、有力度、有廣度，內部內審的作用巨大，絕對不容忽視。借助內部審計推力和對內部審計結果的共識，湖北分公司系統相繼出臺了一系列防范經營風險和財務風險的方案和措施，在經營活動方面起到了“保健醫生”的預防作用。

3.3 企業內部審計監督要服務于提高經濟效益

企業內部審計可以利用其在企業內部相對獨立的地位和專業特長，對企業經營管理中的疑難重點問題及薄弱環節，有針對性地開展獨立審計，從而降低成本和減少損失，促使企業不斷提高經濟效益，增強自我發展的能力和拓展發展空間。在審計監督為經濟效益服務的方面，企業內部審計還可以起到“經濟衛士”的保障作用。

2009年1月，IIA頒布了《國際內部審計專業實務框

架》，其中將企業內部審計定義為：企業內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加企業價值和改善組織的運營。它通過系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程，幫助組織實現其目標。這個定義將企業內部審計的監督與服務職能緊密結合起來。企業內部審計通過監督不僅要及時發現并提醒企業關注存在的隱患和問題，更要提出有效的改進措施和辦法，幫助企業從根本上解決問題，全面提高經濟效益，讓企業真正能夠體會到企業內部審計服務的真正價值。

4 履行好企業內部審計監督職能更要強化服務意識

企業內部審計監督與服務是有機結合的統一體，是密不可分的，但是在日常的審計工作開展中，審計部門往往只注重內部審計的監督職能，而忽視了審計的服務作用，這種對企業內部審計職能的偏面認識，對企業內部審計工作相當不利，因此必須在加強內部審計監督職能下，更要增加內部審計的服務意識，筆者建議從以下幾個方面入手：

4.1 強化思想觀念的轉變，樹立監督就是服務的理念

加強對企業內部審計監督與服務關系的認識，樹立監督服務理念。要想真正理解兩者的關系，就要找到能夠提高企業內部審計工作質量的基準點，以此做好企業內部審計工作，首先要理念就是樹立“監督就是服務”的意識，準確把握企業的經營目標，這就是企業內部審計工作的重要職責。

一方面，企業內部的審計人員需要轉變觀念，將企業內部審計的目的提高到以經濟效益為中心的高度上，要為決策者和管理層服務，為提高企業經濟效益服務；

另一方面，企業高層管理者需要轉變觀念，因為企業高層是否重視企業的內部審計工作，能夠接受和采納內部審計部門的建議，在很大程度上都影響著內部審計職能的發揮；另外，企業各被審計單位也要轉變觀念，要改變以前那種對內部審計的片面認識，主動配合審計，虛心聽取內部審計部門的合理化建議，并落實到部門的日常工作之中，防止違規事件再次發生。

4.2 創新企業內部審計理念和方法，提高內部審計監督與服務能力

要完成好企業內部審計監督與服務功能，要求企業內部審計人員不但要有扎實的業務功底，對查出的問題做到定性準確、把握得當，更要以創新性審計理念開展內部審計工作，對審計中發現的問題，要立足于被審計部門改善管理方面提出合理化建議。

首先，內部審計理念要創新；

其次，企業內部審計思路要創新；

第三，企業內部審計方法和審計技術要創新；

第四，企業內部審計內容要創新。

4.3 強化企業內部審計人員綜合素質的提高

企業內部審計面臨著很多的經濟活動和復雜的人際關系，這就要求內部的審計人員具備良好的審計素質，才能更好地提高審計人員的技術、抗壓能力以及審查舞弊的能力和良好的交際能力等等。因此，企業內部的審計機構應著重以提高內部審計人員的綜合素質為主。

4.4 加強管理層對企業內部審計工作的指導

管理層管理能力的高低以及對內部審計工作的重視與否，都將直接影響著企業的內部審計工作水平，在一定程度上制約著企業內部審計監督服務的實質性效果。首先，企業各級管理者需要牢固樹立內部審計監督與服務統一的理念，并持之以恒地重視、關心、支持企業內部審計工作。其次，要積極支持企業內部審計部門的工作，為企業的內部審計人員做好審計監督與服務營造良好的審計環境。最后，需要各部門協調好與審計部門的關系，為審計人員了解和掌握企業現狀提供有力的條件，以此保證他們的知情權、參與權，更好地為本企業服務。

4.5 做好與被審計單位溝通，營造和諧的內部審計環境

正確處理好審計監督與服務的關系，要求企業內部審計人員要樹立幫助被審計單位發展的理念，既要讓被審部門清楚地看到自己部門在管理中存在的問題，也要注重發揮內部審計幫促作用，幫助被審單位增強審計服務意識，增強維護財經紀律和遵守法規的自覺性。內部審計部門還要堅持實行工作公開制度，提高審計工作的透明度和公正度，自覺接受被審計部門的監督。此外，要營造良好的、和諧的內部審計工作環境，還要加強對內部審計重要性的宣傳，注重樹立審計良好形象，讓企業各個部門了解和關心審計工作，積極營造有利于內部審計工作開展的外部工作環境。endprint

4.6 加快企業內部審計信息化建設，提高企業內部審計質量

科技的發展可以促進管理方法的改進，企業內部審計要充分利用現代信息網絡技術本身的快捷、準確、可靠的特點，加快企業內部審計的信息化建設，使企業內部審計技術手段從手工審計逐步向計算機輔助審計轉變。可以采用以下措施：建立內部審計數據庫、建設審計網絡、開發專業審計軟件、構建業務模型，積極創造條件開展IT審計、遠程審計等，盡快建立起強有力的內部審計信息化支撐平臺，提高企業內部審計的效率和準確性。

4.7 以企業內部審計帶動防范風險預警服務，促進企業加強管理

企業內部審計的職能不僅僅是查處問題，更重要的是防錯預警，使企業的各項經營活動始終處于安全、可靠的運行狀態之下。企業內部審計預警的方法主要有：審計關口前移、開展過程審計、堅持跟蹤審計、強化審計結果處理等，同時建立與被審計單位的定期聯系制度，真正發揮好內部審計“審、幫、促”作用。

4.8 促進企業內部審計成果轉化，提高監督與服務的有效性

企業內部審計成果轉化是內部審計工作的最終環節，企業內部審計成果及其運用的意義，從實質講上也就是企業內部審計工作監督與服務的目的和存在的意義。企業內部審計部門應定期對審計中發現的案例進行歸類、總結、歸納、分析，從體制、機制、管理、制度等層面查找出普遍性和規律性的問題，提交綜合性的內部審計分析報告，提出建設性的改進意見和建議，切實發揮企業內部審計監督與服務職能。有效的轉化和利用企業內部審計成果，可以提高企業內部審計的影響力，從而推進企業內部審計監督與服務有效性實施。

企業內部審計人員需要正確認識和思考內部審計監督與服務的關系，它既涉及企業內部審計的職能問題，也涉及企業內部審計具體工作的操作方向；既關系到企業內部審計作用的發揮，也關系到企業內部審計環境的營造。因此，只有正確把握和處理好企業內部審計監督與審計服務的辨證關系，才能真正促進企業內部審計事業的健康、和諧、長遠發展，為實現企業的戰略目標提供有力保障。

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作者簡介：

郭鳳林（1966-），男，廣東廣州人，副教授，高級國際財務管理師，中國總會計師，中級會計師，碩士研究生，研究方向：財務會計與管理。endprint