營改增對企業的影響及對策研究

王洋

摘要：在我國現行的稅制結構中，營業稅和增值稅屬于稅務中的重要的組成部分，在稅收中占有重要的地位，增值稅主要覆蓋了第二產業，而營業稅主要課征第三產業。改革開放以來，隨著市場經濟的確立和發展，這種稅制明顯跟不上經濟發展的要求。增值稅與營業稅的共生容易導致納稅人在稅收征收過程中重復納稅，短期內可以造成政府財政收入增加，但阻礙了第三產業尤其是現代服務業的發展，不利于我國經濟結構的轉型。推進營改增的稅制改革，是經濟發展的必經之路。

關鍵詞：營改增 稅制結構

1 背景概述

2011年11月16日，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合印發了營業稅改征增值稅試點方案的相關文件：《關于印發營業稅改征增值稅試點方案的通知》（財稅[2011]110 號）和《關于在上海市開展交通運輸業和部分服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號），標志著中國現代服務業營業稅改征增值稅的轉型改革正式啟動。試點方案以來，營改增已成為當前財務及稅務研究的熱門話題。隨著試點范圍的擴大，營改增的相關規定和制度也在不斷完善。現階段，如何通過解讀營改增政策并對企業財務管理進行規劃，已成為企業現實而緊迫的問題。

“營改增”最大的變化，就是避免了營業稅重復征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，實現了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的，能有效降低企業稅負。更重要的是，“營改增”改變了市場經濟交往中的價格體系，把營業稅的“價內稅”變成了增值稅的“價外稅”，形成了增值稅進項和銷項的抵扣關系，這將從深層次上影響到產業結構的調整及企業的內部架構。

2 營改增的意義

營改增在很大程度上體現了政府對于中小企業的扶持，特別是在目前經濟下行趨勢不可避免的情況下，對于很多中小型的服務業企業來說，稅收的減輕在很大程度上都會有助于企業的發展。營改增的重要意義在于以下幾點：

第一，營改增有利于產業結構的調整。對服務業營業額全額進行營業稅征收，稅負過重，重復征收，而營改增后，由于從加大對第三產業的扶持力度的角度出發制定稅收政策，將促進我國第三產業，尤其是新興服務業的發展。

第二，營改增也有利于提高我國勞務、貨物的國際競爭力。在征收營業稅的情況下，出口不會進行退稅，從而抬高了我國勞務和貨物在國際市場的競爭力，不利于出口企業的發展。進行營改增后，我國稅制與國際接軌，更加有利于在國際市場取得價格優勢，從而提高其國際競爭力。

3 營改增對企業財務管理的影響

3.1 對企業稅負的影響

“營改增”后企業從原來交納營業稅的行業接受服務時，如果取得增值稅專用發票，進項稅額就可以抵扣，從而減輕了企業的納稅負擔。

從理論上看，由于營業稅改征增值稅擴大了征收范圍，使得增值稅抵扣鏈條延長，企業的實際稅負水平會降低。根據上海市現代服務業增值稅試點情況來看，這次稅制改革對各行業稅負的影響還是有差異的。例如，交通運輸業由原來3%的營業稅率改為11%的增值稅稅率。運輸企業主要的成本有車輛購置費、油料費、高速公路過路費和人員工資。運輸車輛在稅改之前就已經購置的，進項稅不能抵扣，高速公路過路費及人員工資也不能抵扣，短時期能抵扣的只有油料費，所以短期內交通運輸業的稅負是增加的。改革以后購進的運輸車輛的進項稅額可以抵扣，稅負影響是不大的[3]。再例如，現代服務業中的咨詢鑒證服務，稅制改革之前繳納5%的營業稅，改革以后如果按照小規模納稅人3%的征收率納稅，則其稅負將會下降40%。這樣看來，這次稅制改革對現代服務業中的中小型企業減稅幅度還是相當大的。

3.2 對會計核算的影響

征收營業稅時，無銷項稅額以及進項稅額，相關收入支出只需按實際情況為準。但在營改增后，改變了收入入賬方式和原則。如果綜合經營企業無法劃分出明確的經營業務性質，無法將各類業務的核算明細化，則按照高稅率稅種來進行企業的會計核算，所以應該對企業的業務進行劃分。

3.3 對財務報表的影響

營改增后因需要扣除銷項稅額和進項稅額，導致計入主營業務收入的金額會下降。同時，計入主營業務成本的金額也會隨之減少，減少的金額主要取決于可抵扣的進項稅額的多少；“營改增”以后由于企業不再計提營業稅，所以“營業稅金及附加”科目的數額大幅度下降，從而影響了利潤表相關科目數額；“營業稅金及附加”這個科目的數額大幅度減少，導致了企業利潤總額增加，從而其凈利潤有較明顯的增加。這樣一轉變，就導致了對財務報產生了重大影響。

4 企業應對營改增的建議

營業稅改增值稅需要結合行業的特色，有效的擴大稅收的抵扣范圍，企業要對行業的發展進行評估，能夠找出營改增對企業稅負的影響和相關的抵扣項目。為企業發展制定相關的過度政策，保證企業的稅負能夠減輕[3]。實施營改增以后，企業需要和稅務部門相互溝通，為自身創造良好的納稅環境。目前很多企業繳納的營業稅是地方稅務部門管理，增值稅是由地方國稅系統征收，做好稅務機關的溝通聯系，能夠營造出良好外部稅收環境[3]。要對負責企業納稅環節的關鍵人員進行培訓，在企業中建立完善的納稅保障體系，使營改增能夠在企業中順利推行，從增值稅的角度出發，要保管好企業的納稅憑證以及納稅金額。

4.1 充分利用稅收政策，降低增值稅負

“營改增”必然使增值稅納稅人企業增加，使原來不能夠開具增值稅專用發票的供應商具備了開具增值稅票的資格。服務類企業在接受服務時取得了進項抵扣稅額，而在其所有成本中，人力成本占到60%以上，取得進項抵扣稅票的成本比例較低，同時其適用稅率也由5% 上升到6%。因此，“營改增”后，服務企業的稅負在短期內不一定降低，甚至可能增加。但隨著改革的推進，越來越多的供應商加入其中，服務類企業取得的進項抵扣稅票逐漸增加，尤其是“營改增”全面實施后，企業能夠從多行業供應商處取得進項抵扣稅票，稅負將會下降。為此，企業應盡量選擇財務核算健全、能開具增值稅票的供應商和服務商。

4.2 關注稅收政策變化，建立增值稅明細賬

企業在銷售和采購環節，按照增值稅專用發票計提稅額，在賬務核算上，應注意區分與原收入和成本費用記賬的不同。對于按完工進度確認收入繳納增值稅是否會在開具增值稅發票時出現重復繳稅的問題及客戶退票重開增值稅專用發票的問題，目前尚無具體、明確的政策說明。企業應考慮“營改增”對其財務的影響，準確記錄和生成增值稅明細賬，關注最新動態、過渡政策和實施條例。

4.3 統籌好財務管理，維護好稅務關系

增值稅發票能夠抵扣稅收，使用不當會導致企業遭遇法律風險。要避免增值稅業務對企業的不利影響，企業在規范增值稅行為的同時，要保持與稅務部門的密切聯系。非試點納稅人在試點地區從事經營活動的，繼續按照現行營業稅有關規定申報繳納營業稅”，從這里可以看出，采用匯總繳納比采用獨立繳納對企業更有利，企業應統籌好各項測算工作并與稅務機關隨時保持溝通。

4.4 完善會計核算體系，改革稅務管理方式

營改增將會給企業的會計核算體系帶來一定的沖擊，例如企業涉及到的會計科目將有所增加，會計核算工作的難度也相應提高。因此，企業應該結合自身的管理實際，對會計核算體系進行調整和完善，要根據稅種和稅率的不同來設置不同的會計科目進行核算，從而便于企業統計收入成本等數據，保證應繳納稅額的計算準確性。另外，營改增之后，企業要對稅務管理方式進行改革，尤其要根據營改增的要求構建新的稅務流程，保證其能夠適應營改增政策的要求，從而有效的規避涉稅風險，降低企業稅負。以營改增業務涉及到的電信行業為例，營改增之后，電信企業涉及到的增值稅稅率有17%、11% 以及6% 三檔，因此企業要根據不同稅率對應的不同業務進行會計科目的設置以及稅務征管的改革，從而做好納稅工作。

4.5 促進企業轉型升級降低稅收成本

企業應該更加注重與上下游企業分工協作，在經營模式、市場營銷和生產組織方式等方面做出適應性轉變，專業分工進一步細化主動選擇分離，如制造業當中的研發設計和營銷可以從制造業當中分離出來，提供更加專業的服務，形成特色產業鏈，降低企業的運營成本，同時促進了企業管理升級并且主動從產業鏈構建、財務管理、供應商選擇等方面，完善企業治理機制，內部管理水平也明顯提高。從另一方面來說，“營改增”后企業多了增值稅進項抵扣，由此企業可以利用這個機會更新企業的設備設施，從硬件上面來促進企業轉型升級，也達到了降低稅負的目的?！盃I改增”后企業可以這樣不僅可以促使企業加快轉型，而且可以利用“營改增”降低企業稅收。

參考文獻：

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