試論營業稅改增值稅對企業稅負及財務的影響

李靜榮

摘要：營業稅改增值稅方案自出臺以來至今經歷了2 a時間的試點運行，其成果顯著、優勢突出。文章以文獻法、實證法為技術手段依托，對于當前營業稅改增值稅對于企業稅負及財務的影響予以分析，并以此為基礎，對今后營業稅改增值稅試點范圍、試點地點的擴散方向提供參考。

關鍵詞：企業稅負；企業財務；營業稅改增值稅；影響

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A文章編號：1006-8937（2014）20-0040-01

營業稅改增值稅是2011年經國務院批準、財政部及國家稅務總局聯合下發的試點方案。自2012年正式運行營業稅改增值稅試點工作至今，試點行業范圍越來越廣泛、試點部門越來越多元化。2014年3月13日，財政部發布營業稅改增值稅試點運行基本情況：2013年減稅規模超過1 400億元左右。

1營業稅改增值稅的概念與意義

營業稅改增值稅方案的出臺目的在于幫助企業在稅收方面減負，在國家大力輔助的時代背景下，相關企業及研究人員意識到了在操作層面上的難題：怎樣才能通過企業結構的有效調整輔助器在產業行業內的結構升級？本文的議題背景也在于此。

1.1營業稅改增值稅的改革初衷

我國現行的稅收體制中，以營業稅與增值稅兩大稅收類別為主體，采用二者并存的實施方式，這兩種稅收策略在方針上存在著一定的矛盾性，這就形成了營業稅改增值稅試點前出現的稅收矛盾問題重重的局面。主要矛盾及問題表現為對企業重復征稅、累計征稅造成企業嚴重稅負，對于企業的經濟效益產生重大挫傷，尤其對于服務行業而言，不少企業不得不面臨關閉的慘劇。從營業稅改增值稅的方案內容看，其集合了對營業稅的缺點和增值稅的優點的考慮。營業稅的明顯缺點在于稅收征收過程中出現的重復、累計現象，對于服務業的發展有很大阻礙，同時，營業稅也會催生企業稅收管理的困難。

就當前的市場經濟環境而言，上述情況已然不利于企業的發展及社會經濟的長足進步，因此，國家提出營業稅改增值稅的方案，將會對企業降低稅負和生產成本有很大幫助，從根本上提高企業在行業及市場環境中的競爭實力。

1.2營業稅改增值稅的改革成效

當前，我國營業稅改增值稅試點覆蓋行業包括交通運輸業、部分現代化服務業、郵政服務業，暫時不包括的行業有建筑業、通信行業、金融保險業和生活性服務業。試點原則為從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元以上的；除前項規定外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以上的為一般納稅人，并不是以500萬為標準。

此方案的試點地區包括江西峽江、安徽、北京、天津、廣東、上海黃浦、湖北南漳、山西。上述地方政府也陸續出臺了相關輔助配合政策，如安徽省以“八個到位”推進營業稅改增值稅的試點工作；北京出臺過渡性財政扶持政策；天津市力保平穩轉換、加強組織協調；廣東加強實施準備、政策銜接、督查評估；湖北通過“五個迅速”方針推動營業稅改增值稅的試點工作。

以上海市黃浦區的試點效果為例，營業稅改增值稅試點方案為當地企業帶來了三方面益處：深化了分工協作，優化了投資導向；打通了產業鏈條，為企業拓展業務創造了條件；推動了服務出口，提升了企業的國際競爭力。

根據營業稅改增值稅的試點成果，我們可以看到，營業稅改增值稅方案在三方面具備明顯優勢：有利于減少營業稅重復征稅，令市場細化和分工協作不受稅制的影響；有利于完善和延伸二、三產業增值稅抵扣鏈條，促進二、三產業融合發展；有利于建立貨物和勞務領域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國的出口稅收環境。

2營業稅改增值稅對企業稅負及財務的影響概況

2.1營業稅改增值稅對企業行為的影響

首先，企業應對營業稅改增值稅政策時，應在企業管理觀念方面做好相應準備，進而在行動上配合政策試點過程。也就是說，企業需要及時了解國家政策細則及實施原則，根據政策要求及方針規劃對企業內部的財務方法進行有機調整，改變傳統的存在弊端的企業財務經營狀態，認真做好迎接政策試點的準備工作。值得注意的是，營業稅改增值稅這一方案的提出對于我國大部分企業而言是一個非常大的發展機遇，對于企業稅收負擔的減少有積極意義。而準備階段的深入學習則是企業可以以最快速度適應此項政策的發展訴求。

其次，企業需要認真進行稅務規劃，對于可能帶來的風險制定相應的應急防范。這一點對于企業運營過程中的會計核算形成一定工作壓力，也會產生一定的操作風險，給企業帶來損失。因此，為規避這些試點過程出現的弊端，企業不能僅僅依靠國家調控及政策改善，同時，也需要在企業內部形成風險防范制度，具體的可行方法包括在市場活動中盡量降低企業的運營成本。企業需要根據營業稅改增值稅的政策內容對涉及稅收領域的企業項目進行合理規劃與統籌。

2.2營業稅改增值稅對企業稅負及財務的影響

對于不同類型、不同規模的企業，營業稅改增值稅對其稅負及財務影響會有所不同，影響產生的原理也存在差異。經過政策試點結果，營業稅改增值稅對于中小企業而言，其稅負明顯減少。原因在于這類企業由于稅率調低、營業額因不含稅的變化而減少，稅負也由此自然降低。對于交通運輸行業的企業，稅負會增加。原因在于稅率的提高令物流企業的稅收負擔變重。

由此可見，營業稅改增值稅的方案對于小規模的納稅人及企業來說無疑是十分有利的，對于一般的納稅人和企業來說，需要根據不同情況來分析這一政策的優勢與劣勢。對于某些行業因營業稅改增值稅出現的稅負增加的情況，需要政策、國家、企業三方面的共同實踐來實現規避風險。

2.3對納稅人的影響

①小規模納稅人。在營改增之前，小規模納稅人為3%的貨物銷售增值稅和5%的文化服務業營業稅，在營改增之后，對于增值稅稅率不符合一般納稅人條件的小規模納稅人，一律按3%的稅率征收增值稅。據統計，有大約70%的小規模納稅人由原來的5%降到了3%。

②一般納稅人。一般納稅人主要包括服務型企業、制造型企業、服務制造混合型企業等。對于一般納稅人來說，進項稅額能夠進行抵扣，因此，不同類型企業之間的差別就很大。

在服務型企業中，人力資本是整個企業資本中的主要組成部分，也是最重要的部分，是服務型企業的主要資源。由于這個原因，服務型企業的主要利潤就是其所提供的服務為其創造的利潤，除這些利潤外，服務型企業也基本沒有其他的收益來源，也就不會產生因其他收入而需要繳納的增值稅。這也導致了服務型企業會因營改增而沒有進項稅額使得稅負明顯增多。

而營改增對于制造型企業以及服務制造混合型企業來說，又是一個非常好的消息，這類企業本來就有進項稅額，在營改增實施后，其進項稅額能夠進行增值稅額的抵扣，使自身的企業稅負明顯降低。

3結語

基于本文觀點，營業稅改增值稅試點階段出現的問題需要及時依托國家宏觀調控及政策輔助來改善。怎樣才能使企業稅負及財務狀況演化良好，這一問題需要國家機構、政策、企業等多方共同實踐、探索來尋找答案。但我們必須承認，營業稅改增值稅的試點工作在未來還會深入展開，其對企業稅負和財務的正面效用值得肯定。

參考文獻：

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