營(yíng)業(yè)稅改征增值稅過程中存在的問題及對(duì)策探析

羅海玲

摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)稅收制度也在不斷發(fā)生變化。曾經(jīng)發(fā)揮著巨大作用的營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)難以滿足當(dāng)前時(shí)代和經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展的需要，必須對(duì)其進(jìn)行改革。雖然我國(guó)稅制一直在不斷變革和完善中，但是仍然無法解決當(dāng)前的矛盾。營(yíng)業(yè)稅改增值稅不僅優(yōu)化了我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，更加適應(yīng)我國(guó)未來經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。但是在營(yíng)改增過程中，不合理因素的影響，對(duì)改革過程造成了一定的干擾作用。本文就營(yíng)改增過程中存在的問題進(jìn)行分析，并提出了相應(yīng)解決的對(duì)策，希望本文能對(duì)這一稅制改革的順利進(jìn)行起到積極推動(dòng)作用。

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅 問題 對(duì)策

0 引言

稅收是我國(guó)為實(shí)現(xiàn)公共職能而憑借其政治權(quán)利，并依法強(qiáng)制、無償?shù)墨@取財(cái)政收入的一種手段。對(duì)于一個(gè)國(guó)家而言，合理的稅制對(duì)于國(guó)家綜合國(guó)力的提高、推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展起著非常重要的作用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入，營(yíng)業(yè)稅逐漸成為了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的阻礙，對(duì)其改革迫在眉睫。2009年我國(guó)提出了營(yíng)改增的重要舉措，增值稅的引入，不僅克服了營(yíng)業(yè)稅的缺陷，也符合世界先進(jìn)稅制的發(fā)展要求。但是在改征過程中，可能會(huì)遇到較多的問題，必須及時(shí)予以解決，以便后期“營(yíng)改增”的有序運(yùn)行。

1 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)和國(guó)家稅收的影響

1.1 對(duì)國(guó)家、地方稅收機(jī)構(gòu)的影響

1.1.1 對(duì)國(guó)家稅收體系的影響

2010年，增值稅收入占總收入的28.81%，營(yíng)業(yè)稅僅是增值稅的一半。在營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，國(guó)內(nèi)增值稅在除開進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅前提下，已經(jīng)高達(dá)44.05%。對(duì)我國(guó)稅制改革前后增值稅的比重進(jìn)行了研究分析，稅改前增值稅比重在35%左右，稅改后增值稅比重保持在50%左右。營(yíng)改增，加重了整個(gè)稅收體系對(duì)增值稅的依賴程度，不利于我國(guó)稅收穩(wěn)定性和安全性。

1.1.2 對(duì)地方稅收的影響

增值稅和營(yíng)業(yè)稅在我國(guó)總稅收收入中占到50%以上，在不考慮進(jìn)口環(huán)節(jié)下，中央與地方增值稅按75:25分配，營(yíng)業(yè)稅收入除銀行、鐵道部以及保險(xiǎn)公司外，其余稅收全部由地方政府進(jìn)行管理。因此營(yíng)業(yè)稅收入一直是地方稅收的重要支撐力量。營(yíng)改增后，按照稅收不變的情況下，地方稅收將減少75%，這勢(shì)必會(huì)給地方住政府帶來一定程度的經(jīng)濟(jì)壓力。

1.2 對(duì)企業(yè)的影響

1.2.1 對(duì)小規(guī)模企業(yè)的影響

我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅條例中明確規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額在500萬(wàn)元以下的企業(yè)是小規(guī)模納稅企業(yè)。從稅率角度看，小規(guī)模納稅企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率是3%，改征后增值稅的稅率也為3%。雖然稅率沒有發(fā)生變化，但是稅基發(fā)生了變化，營(yíng)業(yè)稅按照含稅銷售額作為稅基，增值稅按照不含稅銷售額作為稅基，使得稅負(fù)有明顯的下降趨勢(shì)。營(yíng)改增，降低了小規(guī)模企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，減少了他們的稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)小規(guī)模納稅企業(yè)是有益的。

1.2.2 對(duì)一般企業(yè)的影響

“營(yíng)改增”之前，一般企業(yè)納稅額等于營(yíng)業(yè)收入與適用稅率的乘積；在“營(yíng)改增”之后，應(yīng)納增值額稅額=當(dāng)前銷項(xiàng)稅額——當(dāng)前進(jìn)項(xiàng)稅額。由于我國(guó)營(yíng)業(yè)稅的稅率較低，增值稅稅率較高，因此，改革后不是所有的企業(yè)都能受惠。不同企業(yè)因其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和發(fā)展結(jié)構(gòu)不同，對(duì)增值稅稅率適應(yīng)程度也不同，造成稅改后所承受的稅收負(fù)擔(dān)更重。

2 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的利與弊

2.1 營(yíng)改增的重要意義

2.1.1 優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入，使得我國(guó)第二產(chǎn)業(yè)逐漸向第三產(chǎn)業(yè)過渡，尤其是服務(wù)業(yè)已經(jīng)成為了我國(guó)當(dāng)前主要的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整方向。在營(yíng)改增后，從根本上解決了第三產(chǎn)業(yè)中存在重復(fù)納稅的問題，使得第三產(chǎn)業(yè)的稅收壓力大大減低；第二產(chǎn)業(yè)對(duì)工作人員的需求量遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于第三產(chǎn)業(yè)，也因此提高了就業(yè)增長(zhǎng)率，從而優(yōu)化了我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

2.1.2 完善了稅收制度

我國(guó)十二五規(guī)劃中，稅收的主要特點(diǎn)是簡(jiǎn)化、公平以及合理。2009的“營(yíng)改增”這一重大改革，在很大程度上解決了營(yíng)業(yè)稅稅制下重復(fù)征稅的現(xiàn)象。同時(shí)，擴(kuò)大了增值稅征收的覆蓋范圍，完善了我國(guó)稅收制度，更加符合國(guó)際先進(jìn)稅收的水平和要求。改革后，統(tǒng)一的稅率促進(jìn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理水平的提升，較大程度降低了征稅機(jī)關(guān)征稅的成本。

2.1.3 降低了稅收邊際成本

按照CGE模型的估算，增值稅的邊際成本估量往往小于營(yíng)業(yè)稅邊際成本估量，在實(shí)際稅率減低的情況下，可以獲取較高的福利收益。營(yíng)改增使增值稅的稅率增加了6%和11%兩檔。這樣的改革對(duì)消費(fèi)者而言是非常有利的，由于商品價(jià)格含稅金額的減少，使得商品價(jià)格降低，不僅吸引了大量的銷售市場(chǎng)空間，還增強(qiáng)了貨幣的購(gòu)買能力，增加了社會(huì)的福利。

2.1.4 促進(jìn)外貿(mào)出口

營(yíng)改增最大優(yōu)點(diǎn)就是減小和消除了重復(fù)征稅的問題。對(duì)生產(chǎn)者和消費(fèi)者來說，此改革提升了生產(chǎn)和消費(fèi)商品的數(shù)量，有利于擴(kuò)大生產(chǎn)空間和消費(fèi)空間；對(duì)投資者來講，重復(fù)征稅的消除降低了投資成本，對(duì)企業(yè)擴(kuò)大投資規(guī)模具有較大的促進(jìn)作用。營(yíng)改增使出口退稅向服務(wù)業(yè)延伸，促進(jìn)了外貿(mào)出口，增強(qiáng)了我國(guó)在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)。

2.2 營(yíng)改增存在的問題

2.2.1 導(dǎo)致增值稅與營(yíng)業(yè)稅的沖突

目前營(yíng)改增基本已經(jīng)覆蓋了全國(guó)，這必然是導(dǎo)致營(yíng)業(yè)稅和增值稅之間的矛盾與沖突。如果在我國(guó)眾多行業(yè)中推行營(yíng)改增，那么營(yíng)業(yè)稅勢(shì)必會(huì)被完全忽略，這種忽略對(duì)于營(yíng)業(yè)稅而言是一種不公平的對(duì)待。因此千萬(wàn)不能忽視行業(yè)規(guī)律而肆意進(jìn)行營(yíng)改增，對(duì)改革的進(jìn)程起到阻礙作用，不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.2.2 不利于地方財(cái)政收入

營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)地方財(cái)政收入的主要來源之一，“營(yíng)改增”在很大程度上削弱了地方政府財(cái)力。為了避免這一弊端，中央政府采取了試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入的方法，改征后收入仍然歸屬試點(diǎn)地區(qū)。這種方式暫時(shí)保證了地方政府財(cái)力收入，促進(jìn)地方政府更好的發(fā)揮其職能。但此方法并不能從根本上解決問題，還應(yīng)該從問題的根源入手，對(duì)問題進(jìn)行深入的剖析，制定出切實(shí)有效的實(shí)施方案，從而保證地方政府財(cái)政收入的穩(wěn)定。

2.2.3 管理問題

在營(yíng)改增管理過程中，可能出現(xiàn)較多的問題，如企業(yè)虛開增值稅發(fā)票、騙取出口退稅等現(xiàn)象，嚴(yán)重?cái)_亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和稅收秩序。另外，營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)一些大規(guī)模的企業(yè)來講無疑是一種壓力，對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展非常不利，從而影響了此改革的進(jìn)程。因此在“營(yíng)改增”管理過程中，必須采取科學(xué)高效的方法，細(xì)化管理，推動(dòng)改革良性發(fā)展。

3 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的建議

3.1 提高對(duì)營(yíng)改增的認(rèn)識(shí)

為確保營(yíng)改增稅制改革的順利進(jìn)行，并使其產(chǎn)生較大的積極效應(yīng)，首先需要增強(qiáng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其的認(rèn)識(shí)程度，意識(shí)到營(yíng)改增的重要性。其次是做好政策落實(shí)和效應(yīng)的分析工作，相關(guān)稅務(wù)機(jī)構(gòu)部門及其人員必須認(rèn)真學(xué)習(xí)營(yíng)改增的主要內(nèi)容、改革方法等，正確預(yù)估營(yíng)改增給中央政府、地方政府、小規(guī)模企業(yè)以及一般企業(yè)發(fā)展帶來的沖擊與挑戰(zhàn)，確保營(yíng)改增為各行各業(yè)帶來最大的經(jīng)濟(jì)效益。

3.2 完善增值稅專業(yè)發(fā)票的相關(guān)法律制度

目前我國(guó)增值稅專用發(fā)票法律制度規(guī)定，會(huì)計(jì)核算體系不完善、無法提供增值稅銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)稅額等資料的，不能領(lǐng)購(gòu)和開具專用發(fā)票，這就要求相關(guān)企業(yè)需要健全會(huì)計(jì)核算制度。但由于成本過高使得中小型企業(yè)無法建立完善的會(huì)計(jì)核算制度，逐漸背離營(yíng)改增的初衷。因此在設(shè)計(jì)改革時(shí)，應(yīng)該對(duì)增值稅專用發(fā)票的法律制度進(jìn)行改革完善，著重考慮利于中小型企業(yè)的發(fā)票制度，實(shí)現(xiàn)真正的稅改效益，從而降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和經(jīng)濟(jì)壓力，促進(jìn)其健康、可持續(xù)發(fā)展。

3.3 健全會(huì)計(jì)核算體系

隨著營(yíng)改增在事業(yè)單位的推廣與實(shí)施，使得傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算體系無法滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需求。因此事業(yè)單位必須完善的會(huì)計(jì)核算體系，以便更好的滿足事業(yè)單位的預(yù)算管理和新會(huì)計(jì)制度的要求。事業(yè)單位可以建立“服務(wù)性收入——免稅”和“服務(wù)性收入——應(yīng)稅”等模式，更好的滿足營(yíng)改增的需求，從而優(yōu)化稅務(wù)管理制度，確保事業(yè)單位獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

3.4 完善財(cái)政扶持政策

對(duì)于一些人力資源投入大、固定資產(chǎn)投入少的企業(yè)，營(yíng)改增可能會(huì)導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額減少，稅改后增加了稅收負(fù)擔(dān)。因此需要繼續(xù)完善原有的財(cái)政扶持政策，細(xì)化補(bǔ)貼方案，完善配套設(shè)施，制定科學(xué)合理的管理方案，及時(shí)消除“營(yíng)改增”帶來的不利影響，從而促進(jìn)“營(yíng)改增”的順利實(shí)施。

5 總結(jié)

營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)工作的開展，為我國(guó)新一輪稅制拉開了序幕。在“營(yíng)改增”過程中，必須認(rèn)識(shí)到改革的重要性，針對(duì)改革過程中出現(xiàn)的問題，采取科學(xué)有效的解決措施，提高各方面對(duì)營(yíng)改增的認(rèn)識(shí)，完善相關(guān)的制度條例，健全會(huì)計(jì)核算體系，從而確保營(yíng)改增的順利進(jìn)行與實(shí)施，促進(jìn)我國(guó)稅制更好的滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，為企業(yè)的良性發(fā)展保駕護(hù)航。

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