巨額財產來源不明一案中的司法會計鑒定

韓翔

摘 要：巨額財產來源不明罪是我國貪污腐敗犯罪形勢進一步惡化的情況下設立的罪名，對于打擊犯罪和預防腐敗起到了一定的成效。但是相關權威部門并未出臺針對此類案件的司法會計鑒定業務準則。本文結合一起具體案例，試著討論該罪的數額在司法會計鑒定工作中如何認定，并提出較為合理的考量和計算方法。筆者在結尾對司法會計鑒定人工作進行了梳理總結。

關鍵詞：巨額財產來源不明；司法會計；鑒定

巨額財產來源不明案件中可能會涉及到司法會計鑒定，如確認資產的賬面價值、確認當事人各種投資損益、確認當事人相關的經營損益等，以便為查明案件涉及的收入來源、特定支出金額等事實提供特殊證據。由于尚無權威的鑒定業務準則可供借鑒，筆者通過具體案例，對此類案件中涉及的財務會計專門性問題如何鑒定進行歸納總結。

1 案情簡介

2012年6月，審計署對外公布了2011年度財政支出情況，報告稱：鐵道部在未按規定公開招標的情況下，投資千萬制作宣傳片，且未達到預期效果。隨后這部宣傳片的導演被媒體曝出是一位張姓名導，于是這段在2010年便拍攝完成的5分鐘短片開始被網友翻炒并質疑。導演方對此事進行了簡單說明，認為只是對樣片提過意見，并未參與拍攝，且導演本人是被署名。隨后，宣傳片的負責人原鐵道部宣傳處處長陳某進入檢方視線。調查人員在將其帶走進行調查的同時在其家中搜出超過千萬的現金和多套房產證。因其職務級別較低，純粹一人受賄的可能性不大，調查人員隨即將調查方向指向級別更高的劉某，即陳某丈夫。同日，調查人員在劉某辦公室發現大量存折和購物卡，劉某因此東窗事發。[1]

2 受案原因

偵查部門在對劉某涉嫌受賄犯罪的偵查過程中，發現其家庭財產高達千萬元，除去家庭合法收入及有證據證實其受賄的金額外，仍有部分款項明顯超出其本人及其家庭合法收入，且不能說明來源，涉嫌巨額財產來源不明犯罪。偵查部門為查明劉某的家庭資產情況，委托司法鑒定中心對劉某家庭賬戶的資金情況進行鑒定，從而認定其來源不明的財產數額。

3 主要做法

3.1 數據的收集與整理

經過初步檢驗，了解案件的性質后，鑒定人認為委托要求屬于資產應結存額及盈虧方面的檢驗鑒定，屬于司法會計檢驗鑒定的范圍。同時，鑒定人認為根據委托要求和提供的檢材包括資金流水和資產清單等，只需進行簡單求和，不需要復雜的專業推斷，所以出具司法會計檢驗報告更為科學。

委托人前期提供的檢材雜亂無章，鑒定人經過抽絲剝繭，對100余張銀行卡及銀行對賬單及資產清單進行了初步檢驗，將檢驗項目按照家庭成員姓名劃分為大類，又在每一類下按照銀行名稱劃分若干小類，包括銀行存款賬戶、理財賬戶、基金賬戶、國庫券賬戶、保險賬戶、美元賬戶、港幣賬戶等。鑒定人多次指導送檢人補充缺少的銀行卡及存折以及銀行對賬單等資金流水和資產清單等檢材。并在此基礎上進行認真梳理，對將要出具的檢驗報告進行系統的歸納，并制定各種工作表格和檢驗記錄，以便清晰明確檢材的內容。

3.2 確定計算時點

面對100多筆銀行賬戶，開戶時間短則幾個月，長則數十年，銀行存款金額的計算是一個非常重要的問題。鑒定人認為由于時間跨度長，存進取出金額小而雜，并不能隨意推斷某一筆款項，只能截取銀行存款賬戶在某一時間點的對應余額，將這些余額相加，得出總和。如何劃定這個時點，成為計算劉某家庭存款的關鍵。結合案件情況，鑒定人認為劉某被雙規當天其名下財產及家庭財產被查封、扣押、凍結，所以將時間點定為雙規當日為計算截止日。當日銀行存款金額的記錄內容，反映涉案的財務事實，揭示了劉某的家庭存款狀況。

3.3 利息是否計算

另一個重要的問題是是否計算利息。前期偵查過程中對于定期存款和理財投入，辦案人員都將未到期的存款利息和理財到期后的紅利算入劉某的資金投入金額中。從法律上來講不管是利息還是紅利都屬于孳息，是由本金派生出的額外收益，不屬于實際投入，不應計算在投入金額內。所以在鑒定過程中，鑒定人對于定期存款，只計算存入銀行的本金；對于理財投入，鑒定人根據銀行對賬單，結合交易日期、交易明細及摘要內容，憑借專業知識和專業判斷，利用因素排除法，將本金和利息分列開，刨除法律孳息，將本金投入和本金收回進行扣減計算出凈投入金額，更加準確反映了劉某的理財投入金額。

3.4 保險問題

在劉某家中偵查員搜查并扣押多份保單，是其妻陳某為自己或子女購買的保險。鑒定人認為這也屬于家庭投資，應當計入家庭資產清單。對于金額核算，鑒定人則根據扣押清單、銀行對賬單以及從保險公司開具的證明來認定購買金額。一部分保單由于后期沒有及時繳費導致保單價值降低或失效，鑒定人只對已實際累積繳納金額進行統計；一部分保單已經退保，鑒定人不再進行統計。

鑒定工作前期鑒定意見用語是“保險賬戶購買金額”，但是出具鑒定書前一天經過討論，認為這樣描述容易引起歧義，會讓鑒定書使用人在購買金額的定性上是屬于保險費用、保單現金價值還是保額的認知上產生混亂。所以最終將修正為“購買保險繳納金額”，從外延上明確為投保人向保險人繳納的費用。作為鑒定人一定要在專業用語上進行精準的推敲和嚴格的確認，確保鑒定書的客觀準確。

4 工作總結

結合本案，鑒定人認為出具司法會計鑒定書或檢驗報告特別要注意的是：委托人提出的鑒定要求不能脫離司法會計檢驗鑒定的范圍，特別是不能涉及與財務會計有關的法律定性問題。

其次，鑒定人要善于使用計算機軟件進行數據的分析和處理，特別是表格的制作和數據的計算，運用計算機更能夠使鑒定事半功倍。針對新刑訴法對鑒定人出庭接受質證的規定，鑒定人更應該提高自己的計算機功底，將會計資料制作成多媒體在法庭上展示，達到清晰、直觀的展示效果。

最后，鑒定人要在檢材范圍內出具客觀準確的鑒定意見，將客觀事實與主觀判斷科學完美的結合。經過法庭質證，查證屬實，才能作為定案的依據。

這是司法會計鑒定人履行法律監督職能的客觀需要，不僅為偵查員和公訴人進一步查明事實提供了技術支持，也為保障司法活動的順利進行提供了科學依據。

參考文獻

[1] 部分內容摘自：鐵道部天價宣傳片_百度百科

http：//baike.baidu.com/view/9092580.htm？fr=aladdin（引用日期2014-8-26）