以內(nèi)部控制學(xué)理論權(quán)衡企業(yè)成本與效益的博弈

基金項目：吉林省社科基金項目（2013B266）

摘 要：在現(xiàn)代組織運營和管理活動中，內(nèi)部控制發(fā)揮著重要作用。而內(nèi)部控制的選擇要依據(jù)成本效益的分析與博弈。本文從內(nèi)部控制的角度分析了其相關(guān)的成本與效益，并通過內(nèi)部控制學(xué)理論對成本效益的博弈過程進行了探究，從而為組織內(nèi)部控制方式的選擇提供依據(jù)。

關(guān)鍵詞：成本；效益；內(nèi)部控制；博弈

在現(xiàn)代組織運營和管理活動中，內(nèi)部控制發(fā)揮著重要作用。而在內(nèi)部控制的原則中，成本效益原則是對內(nèi)部控制的選擇最具有制約性的。也就是說，內(nèi)部控制的實施首先要考慮成本與效益的博弈和權(quán)衡。有時候盡管某項內(nèi)部控制會給組織運營和管理帶來效益，但是如果這種效益不能彌補實施該項內(nèi)部控制所發(fā)生的相關(guān)成本，那么就不會采納這種內(nèi)部控制措施。

一、內(nèi)部控制成本分析

內(nèi)部控制的成本一般有以下內(nèi)容：

1.內(nèi)部控制的設(shè)計成本，包括自行開發(fā)和外包設(shè)計成本；如地鐵的修建可能就要委托專業(yè)的設(shè)計院進行前期的施工圖紙設(shè)計。

2.內(nèi)部控制的實施成本，包括運行和維護的機器成本和人力成本；如鐵路建筑公司要按圖紙施工建設(shè)。

3.內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查成本，指內(nèi)部控制體系自身具有的監(jiān)督職能需要設(shè)立的機構(gòu)和程序；如鐵路系統(tǒng)要有專門的質(zhì)量檢測部門對地鐵的設(shè)計的合理性和運行的有效性進行監(jiān)督檢查。

4.內(nèi)部控制的評價和鑒證成本，包括內(nèi)部控制評價和內(nèi)部控制審計分別進行評價和鑒證工作發(fā)生的人力成本和組織實施成本。如鐵路系統(tǒng)要有內(nèi)審機構(gòu)和外聘的會計師事務(wù)所對鐵路的投融資和招標(biāo)采購及施工建設(shè)進行評價和審計。

5.內(nèi)部控制的機會成本，它是一種隱形成本，是指選擇了一種內(nèi)部控制方案A，而放棄另一種內(nèi)部控制方案B，那么實施方案B能夠給組織帶來的效益就會成為選擇方案A的一種隱形成本，即機會成本。如選擇了地鐵的建設(shè)和運行，而放棄了對輕軌建設(shè)投入的選擇，那么輕軌建設(shè)運行給交通系統(tǒng)帶來的效益就會成為地鐵建設(shè)投入方案的機會成本。

二、內(nèi)部控制效益分析

內(nèi)部控制不僅有利于企業(yè)自身提高組織管理水平，防范經(jīng)營風(fēng)險，還有利于保護企業(yè)投資人、社會公眾和國家的利益。

1.內(nèi)部控制有助于保護投資人和債權(quán)人的利益

因為內(nèi)部控制的目標(biāo)之一是保障財務(wù)報告真實完整，財務(wù)報告的主要使用者就是投資人和債權(quán)人，在兩權(quán)分離信息不對稱的情況下，管理者可能偽造財務(wù)信息，提供虛假的財務(wù)報告，這種財務(wù)舞弊行為勢必危害投資人和債權(quán)人的利益。所以對會計系統(tǒng)的控制有助于保障財務(wù)報告的可靠性，從而保護報告使用者的利益。

2.內(nèi)部控制有助于保障社會公眾的利益

內(nèi)部控制環(huán)境中有社會責(zé)任的構(gòu)成內(nèi)容，社會責(zé)任中就有保證產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的基本要求。而現(xiàn)實生活中各企業(yè)頻發(fā)產(chǎn)品質(zhì)量門危機，如三鹿奶粉三氯氰胺事件、可口可樂投毒事件、肯德基速成雞事件等都在不同程度上危害了社會公眾的切身利益。所以只有有效的內(nèi)部控制對產(chǎn)品質(zhì)量進行嚴格的監(jiān)管和把關(guān)，始終以社會責(zé)任為己任，才有助于保障社會公眾的利益。

3.內(nèi)部控制有利于維護國家的財產(chǎn)安全

無獨有偶，2011年7月份發(fā)生的7-5北京地鐵四號線地鐵事故和7-23動車事故不但危害了社會公眾的利益，也給國家的交通系統(tǒng)造成巨大重創(chuàng)和損失。而中航油新加坡公司的巨虧事件，正是由于缺乏對領(lǐng)導(dǎo)人的制衡，才使陳久霖個人的投機行為不受限制，最終使國家財產(chǎn)遭受重大損失。所以只有良好的內(nèi)部控制才有利于維護國家的財產(chǎn)安全。

以上關(guān)于內(nèi)部控制效益的討論都是要為實現(xiàn)組織發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)的。但是我們應(yīng)該意識到這些效益有些是現(xiàn)實可見的，但有些效益卻是潛在的長遠的，不是立竿見影的，而為它們付出的成本往往又是巨大的。所以我們要權(quán)衡好二者的關(guān)系，使組織付出較低的成本而實現(xiàn)較高的效益。

三、運用內(nèi)部控制學(xué)理論權(quán)衡成本效益的博弈

1.全面控制中有重點控制

按照內(nèi)部控制的全面控制原則，應(yīng)該由全員參與對所有業(yè)務(wù)實行全程控制。但是考慮到成本效益原則的固有限制，很多時候全面控制會耗費更多的成本而無法彌補收益，所以有必要根據(jù)重要性原則有選擇有側(cè)重地實施控制，即全面控制中要有重點控制。尤其是對“三重一大”事項，包括重大交易、重要決策、重大人事任免和大額資金項目都必須實行集體決策，嚴格審批，都要投入更多的成本。而對不重要的事項，內(nèi)部控制可以適當(dāng)放寬放緩減少成本投入，這樣才可以有更多的資源投入更加重要的項目的控制，從而使內(nèi)部控制的總收益能夠大于總成本。如汽車制造企業(yè)要對汽車的發(fā)動機、變速箱、輪胎和車燈等主要部件實施嚴格控制和質(zhì)量檢查，因為這是企業(yè)的核心競爭力的體現(xiàn)。而對汽車內(nèi)飾，音響等補充裝置的控制則可不必投入太多，也無傷企業(yè)的銷售利益。

2.結(jié)合不同目標(biāo)實施內(nèi)部控制

組織的內(nèi)部控制的目標(biāo)有長遠的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，也有現(xiàn)實的具體目標(biāo)如經(jīng)營的效率和效果目標(biāo)、資產(chǎn)安全目標(biāo)和財務(wù)報告真實完整目標(biāo)等。那么在成本資源有限的情況下，就要結(jié)合具體目標(biāo)實施不同的控制。如為了經(jīng)營的效率和效果目標(biāo)，就要有效地降低生產(chǎn)成本和運營費用并提高銷售收入，即盈虧平橫分析。為了保證資產(chǎn)的安全目標(biāo)，就要保護資產(chǎn)使用價值的完整性和資產(chǎn)價值的穩(wěn)定性。為了財務(wù)報告具有可靠性和完整性，就要加強對財務(wù)會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制和監(jiān)管。這樣有的放矢，才能使成本的付出有相應(yīng)的效益體現(xiàn)，同時結(jié)合財務(wù)管理方法，權(quán)衡內(nèi)部控制的成本與效益。

3.選取適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制方式

內(nèi)部控制活動要素是內(nèi)部控制的主體內(nèi)容，是內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的方式和手段。那么在具體的組織業(yè)務(wù)中需要結(jié)合成本效益原則選取適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制方式，即對同一組織業(yè)務(wù)可以有多種內(nèi)部控制方式，但是選取的時候一定要考慮成本效益原則，比較各種控制方式的優(yōu)勢和不足以及各自的適用性。如有關(guān)財產(chǎn)保護的控制方式包括限制接近、盤點清查賬實核對和財產(chǎn)保險等措施，其中限制接近的方式簡單，成本較低，但是其控制作用也不強，很多時候都要依靠人員的自覺性才能起到保護財產(chǎn)的作用，所以收效一般。而盤點清查賬實核對是會計系統(tǒng)有關(guān)存貨盤點的主要方式，要配備相應(yīng)的人員投入一定工作成本，但是保護資產(chǎn)的效果還是比較有效的。所以無論何種控制方式都要進行成本效益的博弈，以權(quán)衡利弊。

4.營造內(nèi)部環(huán)境作為控制基礎(chǔ)

組織內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)，只有良好的控制環(huán)境作為基礎(chǔ)，才能促進其他控制要素有效運行。如內(nèi)部環(huán)境中的組織結(jié)構(gòu)的合理設(shè)置是不相容崗位分離控制方式實施的基礎(chǔ)，只有組織架構(gòu)科學(xué)合理，才能使員工各司其職各盡其責(zé)起到分工制衡的作用。而在內(nèi)部環(huán)境中的社會責(zé)任的構(gòu)成內(nèi)容中有關(guān)安全生產(chǎn)、質(zhì)量檢查和環(huán)境保護等內(nèi)容是一個組織生存和發(fā)展的保證。如果對此投入監(jiān)管和自律的成本不足，勢必會給組織和社會帶來巨大傷害，如曾經(jīng)的吉林油田污染松花江事件和頻發(fā)的煤礦瓦斯爆炸事故，所以對此類項目必須要有可持續(xù)發(fā)展觀思想，不能只圖眼前利益，而要在平時管理中就從點滴小事做起付出必要的成本以逐步營造組織內(nèi)部良好的環(huán)境基礎(chǔ)，從而為組織的長遠的發(fā)展戰(zhàn)略服務(wù)。

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作者簡介：劉杰穎，女，吉林德惠人，講師，研究方向：內(nèi)部控制endprint