會計學專業(yè)學生如何學好成本會計

（沈陽工學院 遼寧撫順113122）

會計學專業(yè)課（包括專業(yè)基礎課）主要有以下幾門：基礎會計，財務會計，成本會計，管理會計，財務管理，審計學，會計電算化。其中與借貸記賬法密切相關且計算量較大的課程就是成本會計，這門課程有自己的課程體系，而且每章節(jié)之間聯(lián)系非常緊密，只要掌握其中的規(guī)律，學習起來會非常輕松。

一、成本會計的精髓

成本會計是從財務會計分離出來的一門課程，主要講的是產(chǎn)品成本的核算方法。貫穿成本會計這門課程的一條線索就是產(chǎn)品成本核算程序，筆者根據(jù)多年的教學經(jīng)驗把它概括為：1.根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)類型的特點和企業(yè)成本管理的要求確定企業(yè)應該采用的成本計算方法；2.生產(chǎn)費用要素的歸集和分配；3.分配輔助生產(chǎn)車間的制造費用；4.分配輔助生產(chǎn)費用；5.停工損失的歸集和分配；6.分配基本生產(chǎn)車間的制造費用；7.廢品損失的歸集和分配；8.生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配；9.匯總計算完工產(chǎn)品成本。

二、對產(chǎn)品成本核算程序的解釋

產(chǎn)品成本核算程序是整個成本會計的精髓?？v觀上面的產(chǎn)品成本核算程序，可以將其分成兩部分，第一部分就是產(chǎn)品成本核算程序的第1條，確定企業(yè)應該采用什么樣的成本計算方法，具體來說，規(guī)則如下：如果企業(yè)是大量大批單步驟生產(chǎn)，就應該采用品種法；如果企業(yè)是單件小批生產(chǎn)，就應該采用分批法；如果企業(yè)是大量大批多步驟生產(chǎn)，且成本管理上要求計算各步驟半成品成本，就應該采用分步法；如果企業(yè)是大量大批多步驟生產(chǎn)，且成本管理上不要求計算各步驟半成品成本，就應該采用品種法。第二部分就是計算產(chǎn)品成本。整個成本會計的計算過程就是在研究兩個總賬科目：“生產(chǎn)成本”和“制造費用”，不過比起基礎會計和財務會計更加詳細一些，把這兩個總賬科目又進一步細分成了四個明細科目：“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”、“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用——基本生產(chǎn)車間”、“制造費用——輔助生產(chǎn)車間”。整個產(chǎn)品成本核算程序就是在研究這四個明細科目的出現(xiàn)與消失。如圖1所示。

圖1的含義是：產(chǎn)品成本的核算是從生產(chǎn)成本和制造費用的四個明細科目開始的，先把這四個明細科目變成三個，消掉“制造費用——輔助生產(chǎn)車間”，然后再把三個明細科目變成兩個，消掉“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”，之后再把兩個明細科目變成一個，消掉“制造費用——基本生產(chǎn)車間”，這樣就剩下一個最關鍵的明細科目，這時就可以計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本，完工產(chǎn)品成本轉到了“庫存商品”科目當中去，月末在產(chǎn)品成本則留在了 “生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”明細科目中。

三、圖表與文字的對應關系

在圖1中，第一個過程中這四個明細科目的出現(xiàn)正好是產(chǎn)品成本核算程序的第2條，生產(chǎn)費用要素的歸集和分配，找到了和產(chǎn)品成本核算相關的四個會計科目，內(nèi)容包括材料費用、燃料費用、動力費用、折舊費用、職工薪酬等。第二個過程由四個明細科目變成了三個明細科目，正好是產(chǎn)品成本核算程序的第3條，分配輔助生產(chǎn)車間的制造費用，經(jīng)過這一過程的計算，“制造費用——輔助生產(chǎn)車間”被消掉了，其金額轉到了“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”中去。第三個過程由三個明細科目變成了兩個明細科目，正好是產(chǎn)品成本核算程序的第4條，分配輔助生產(chǎn)費用，經(jīng)過這一過程的計算，“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”被消掉了，其金額轉到了它所提供勞務的受益部門中去，包括“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”、“制造費用——基本生產(chǎn)車間”等等。第四個過程由兩個明細科目變成了一個明細科目，正好是產(chǎn)品成本核算程序的第6條，分配基本生產(chǎn)車間的制造費用，經(jīng)過這一過程的計算，“制造費用——基本生產(chǎn)車間”被消掉了，其金額轉到了“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”中去。如果企業(yè)有季節(jié)性的或大修理期間的停工損失，就在第5條進行歸集和分配，如果沒有，就可以直接進行第6條的計算。計算到這，如果企業(yè)有廢品損失，就在第7條進行歸集和分配，如果沒有，就直接進行第8條計算。接著就是第五個過程，把“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”分成了完工產(chǎn)品成本，即庫存商品和月末在產(chǎn)品成本兩部分，正好是產(chǎn)品成本核算程序的第8條，經(jīng)過這一過程的計算，完工產(chǎn)品成本即庫存商品從“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”的貸方轉出去了，月末在產(chǎn)品成本留在了“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”的借方，也就是“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”的期末借方余額正好是月末在產(chǎn)品成本。那么最后編制一張完工產(chǎn)品成本匯總表，把各種完工產(chǎn)品的總成本和單位成本按照成本項目匯總一下，就是產(chǎn)品成本核算程序的第9條，這樣產(chǎn)品成本核算的任務就完成了。

圖1 產(chǎn)品成本核算程序

四、計算方法

根據(jù)圖1可以推斷出來，每一部分都會有對應的計算方法，用來消掉某個明細科目。所有的計算方法可以用一句話來概括，就是求費用分配率。分配率的計算就猶如小學的數(shù)學應用題，例如甲、乙兩種產(chǎn)品共同領用A材料2 000元，甲產(chǎn)品產(chǎn)量20件，乙產(chǎn)品產(chǎn)量30件，問：按照產(chǎn)量分配法將材料費用如何分配給甲、乙兩種產(chǎn)品。

材料費用分配率=2 000÷（20+30）=40（元/件）

甲產(chǎn)品應分配的材料費用=20×40=800（元）

乙產(chǎn)品應分配的材料費用=30×40=1 200（元）

會計分錄為：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品800——乙產(chǎn)品1 200

貸：原材料——A材料2 000可見，只要掌握產(chǎn)品成本的核算程序，思路清晰，成本會計課程學習起來并不困難。Z