三公消費一體化監管平臺下的信息化審計

付小平

中央“八項規定”出臺以后，要求審計部門每年都要對各地區各部門公務等經費使用情況進行審查。審計署審計長劉家義明確要求各級審計機關，要把各地區各部門落實中央“八項規定”相關要求的情況作為經濟責任審計的重要內容。近期，審計署又專門出臺具體實施意見，要求各級審計機關，進一步加大對中央“八項規定”落實情況審計力度，重點檢查會議費、招待費、出國費和公車購置費等安排使用情況，加強對公務支出和公款消費的審計。中央“八項規定”出臺以來，部分市、縣已將規范機關“三公”消費作為厲行勤儉節約、降低行政成本、強化源頭治腐、提振機關形象的重要舉措來抓，大膽探索工作方法，在紀委檢察部門的領導下，部分縣（區）建立了“三公消費”一體化監督平臺，對“三公”（公務接待、公務用車、公務采購）進行統一監控。在新形勢下，因為三公消費一體化監管平臺的運行，給“三公”經費審計帶來了極其重要的數字化信息。因此，要切實做好對“三公經費”的審計，就有必要對三公消費一體化監督平臺提供的信息進行深入分析，從而發現深層次的問題。因為三公消費數字化信息的存在，給審計工作帶來了極大的方便，提高了工作效率。筆者現就日常審計工作中“三公”平臺數據的審計方法，供各位同仁交流：

一、數據的獲取和處理

（一）三公平臺數據的獲取。

“三公”平臺實行的是WEB頁面登陸，登陸前必須經過INTERNRT網通過VPN專網聯入“三公”平臺服務器。進入前需要預算單位指定的管理員輸入用戶名和密碼才能登陸。進入后，點擊三公統計，輸入要統計的起始年月，得到公務消費匯總統計表及公務消費明細監控查詢表兩張EXCEL表。在下一步的審計中，我們主要是對明細表的數據進行分析。

（二）EXCEL數據的處理。

獲取公務消費明細監控查詢表數據后我們就可以對數據進行整理，首先是新建一張EXCEL表，能后打開公務消費明細監控查詢表，選中所有數據復制，最后用選擇性粘貼——數值，把所有數據都粘貼到新建的那個EXCEL表中（因為從系統中導出的表格式不對，不能直接導入SQL中）。

（三）導入SQL中的數據處理。

1.數據導入。打開SQL數據庫，先建立一新數據庫，取名sgjf（名稱應該為英文或數字），能后點擊數據庫用右鍵選擇任務——導入數據——數據源（選microsoft excel）——瀏覽（找到剛才新建的那個excel表）——目標（默認選項）——復制一個或多個表的數據——源（選擇有數據的那張表）——目標（把目標表名字改成sgmxcx，避免導入后再改表名）——立即運行——完成導入。

2.數據處理。因為導入的數據都是字符型數據，要進行數據分析，我們還必須對幾個字段的數據類型進行修改。首先，把消費日期變成日期型：alter table sgmxcx alter column 消費日期 date。其次，把消費金額和總金額字段的屬性變成金額類：alter table sgmxcx alter column 消費金額 money。最后，插入一個名為星期的字段：alter table sgmxcx add 星期char（8），同時對這個字段進行賦值（主要是顯示消費日期的星期數）：update sgmxcx set 星期=datepart（weekday，消費日期）。處理完數據以后，我們就可以用SQL查詢語句進行分析了。

二、公務接待費的審計分析

（一）查找出同一天在同一酒店刷卡次數在2次以上的記錄。

select 消費日期，[商戶/食堂]，COUNT（消費日期） as 消費次數，SUM（總金額） as 消費總金額 from sgmxcx where 消費類別='公務接待' and [商戶/食堂] not like '%食堂%' GROUP by 消費日期，[商戶/食堂] having COUNT（消費日期）>1 order by SUM（總金額） desc。

此查詢可以把單次消費過高，通過重復刷卡虛構消費記錄，實行大單化小單，逃避監管，或者是隱藏嚴禁消費的高檔煙酒等現象的記錄查找出來。審計人員可利用查詢出來的記錄，核對消費信息，尤其是通過賬單明細記錄找出在同一時間段（具體到分鐘），同一酒店、同一包廂等找出疑點，最后查找原始憑證，取得證據。在對某單位的財政收支審計中，通過查詢發現此單位某天在2013年11月05日17：07分至18：40分同一包廂刷卡15次，總金額12 550元，經查證后實際為接待領導消費了高檔食品，為逃避監管從而多次刷卡。

（二）統計食堂采購次數及每日平均采購金額。

select YEAR（賬單日期） as 年度，COUNT（消費日期） as 消費次數，sum（總金額） as 消費金額，sum（總金額）/COUNT（消費日期） as 平均每餐金額 from sgmxcx where 消費類別='公務接待' and 單據類型='單位食堂采購' group by YEAR（賬單日期）

以上可以查詢出食堂的采購次數和平均每次采購的金額，從而找出疑點。在對某鄉鎮單位食堂的審計中，查詢后發現2013年該單位食堂采購276次，單次平均采購金額1 074元。經過后續調查，該單位食堂平時只供家在外地及部分縣里的單身漢公務員用餐，一般不超過10人，用餐標準不超過10元/每餐，且用餐人員每餐必須繳納伙食費2元/餐，按此計算，該單位日均食堂采購不應超過200元，多采購的費用該食堂平均每日接待要超過一次，且金額在800～900元之間，明顯與事實不符。據此，經調查表明，該單位通過食堂購買了大量的煙酒進行了消費，同時對一些費用進行了虛假處理。

三、公務用車的審計分析

（一）按車牌號統計車輛各項支出金額，并按金額從大到小排列。

select 車牌號，消費類別，單據類型， sum（總金額） as 支出金額 from sgmxcx where 消費類別='公務用車' group by 車牌號，消費類別，單據類型 order by sum（總金額） desc

此查詢可以按車牌號，把每輛公車的公車維修、公車加油、其他費用進行分類統計，并按金額從大到小的排列。在某單位的審計中，通過查詢發現一輛公車的維修費用達到55 490元，能后再通過查詢明細發現，該車某次維修支出34 560元，有虛開維修發票或進行了豪華裝修的可能。

（二）計算每輛公務車的日均油耗數。

select 車牌號，消費類別，單據類型， sum（總金額） as 支出金額，sum（總金額）/8.0/251 as 日均耗油公升數，sum（總金額）/8.0/251*15 as 日均長途公里數，sum（總金額）/8.0/251*8 as 日均市內公里數from sgmxcx where 消費類別='公務用車' group by 車牌號，消費類別，單據類型 order by sum（總金額） desc。

通過查詢可以查找到每輛車的日均加油公升數，還可計算日均行駛公里數。通過對某單位的查詢發現一公用車加油43 744元，該車標準加93#汽油，現價7.6元/公升，折算后加油5 756公升，全年按251工作日計算，日均加油23公升。此加油量相當于每日長途跑300多公里，市內也日均跑180多公里，此油耗相當不正常，深入調查后發現此車分別于4月18日充油卡10 000元，隨后在6月25日又充油卡10 000元，7月19日又充油卡300元，極其不正常，有虛假套取嫌疑，應當作為重點進行調查。

四、公務采購的審計分析

（一）把采購金額超過3 000元以上的記錄找出來，并按金額從大到小排列。

select * from sgmxcx where 總金額>3 000 and 消費類別='公務采購' order by 總金額desc

此查詢主要是把采購金額超過3 000元以上的記錄找出來，因為按采購法規定，單價超過3 000元，單價不超過3 000元但屬同類大宗物品超過20 000元的物品，都必須進行政府采購，因此我們可以把這些記錄找出來，然后分析采購明細，查找原始憑證，看其是不是把單價超過3 000元的東西進行分割填寫，以逃避監管。如在某單位的審計中，我們發現其在購買電腦時，把本應屬于一套的東西，分割成顯示器、硬盤、顯卡、CPU等零部件以組裝機形式填寫，從而逃避了采購監管。

（二）查找同一日在同一商家采購超過2次以上的記錄。

select 消費日期，[商戶/食堂]，COUNT（消費日期） as 消費次數，SUM（總金額） as 消費總金額 from sgmxcx where 消費類別='公務采購' GROUP by 消費日期，[商戶/食堂] having COUNT（消費日期）>1 order by SUM（總金額） desc。

主要查找看是否存在連號發票，或者把超過采購金額范圍的業務分多次刷卡，從而逃避監管。

除此之外，審計人員還應當對采購的明細進行統計，只要雙擊每一采購信息就會出現采購的明細，從而可以統計出單位采購的煙酒情況，進而固定違反中央八項規定的證據。

五、綜合分析

（一）查找節假日期間消費的情況。

select * from sgmxcx where year（消費日期）='2013' and （（消費日期>='2013-01-01' and 消費日期<='2013-01-03'） or （消費日期>='2013-02-09' and 消費日期<='2013-02-15'） or （消費日期>='2013-04-04' and 消費日期<='2013-04-06'） or （消費日期>='2013-04-29' and 消費日期<='2013-05-01'） or （消費日期>='2013-06-10' and 消費日期<='2013-06-12'） or （消費日期>='2013-09-19' and 消費日期<='2013-09-21'） or （消費日期>='2013-10-01' and 消費日期<='2013-10-07'））

此查詢以2013年為例，主要把在元旦、春節、清明、五一、端午、中秋等國家法定節假日的消費記錄找出來。主要目的是按照紀委規定，國家法定節假日公車必須封存、不得公務接待。

（二）查找雙休日消費記錄情況。

select * from sgmxcx where year（消費日期）='2013' and （星期='6' or 星期='7'） and 消費日期 not in （select 消費日期 from sgmxcx where year（消費日期）='2013' and （（消費日期>='2013-01-01' and 消費日期<='2013-01-03'） or （消費日期>='2013-02-09' and 消費日期<='2013-02-15'） or （消費日期>='2013-04-04' and 消費日期<='2013-04-06'） or （消費日期>='2013-04-29' and 消費日期<='2013-05-01'） or （消費日期>='2013-06-10' and 消費日期<='2013-06-12'） or （消費日期>='2013-09-19' and 消費日期<='2013-09-21'） or （消費日期>='2013-10-01' and 消費日期<='2013-10-07'）））

此查詢是把星期六和星期日的消費記錄查找出來，但不包括上面查找的國家法定放假時間的消費記錄。

（三）分年度統計三公消費中招待費、公務用車、公務采購、公務外出的總支出金額、消費次數占三公經費支出總額的比例情況。

select a.*，（cast（a.消費金額/b.消費金額*100 as char（10）））+'%' as 消費金額占比，cast（cast（a.消費次數/cast（b.消費次數 as numeric（6，2））*100 as numeric（6，2）） as char（6））+'%' as 消費次數占比 from （select YEAR（賬單日期） as 年度，消費類別，sum（實際金額） as 消費金額，COUNT（消費日期） as 消費次數，sum（實際金額）/COUNT（消費日期） as 單次平均消費金額 from sgmxcx group by YEAR（賬單日期），消費類別 ） a join （select YEAR（賬單日期） as 年度，sum（實際金額） as 消費金額，COUNT（消費日期） as 消費次數 from sgmxcx group by YEAR（賬單日期）） b on a.年度=b.年度

（四）統計與上年度比三公經費的增減比例情況。

select b.*，（b.消費總金額-a.消費總金額） as 比上年度增減金額，cast（（（（b.消費總金額-a.消費總金額）/a.消費總金額）*100） as varCHAR（10））+'%' as 與上年度比增減比例 from （select year（消費日期） as 年度，消費類別，SUM（總金額） as 消費總金額 from sgmxcx where year（消費日期）='2012' group by year（消費日期），消費類別） a join （select year（消費日期） as 年度，消費類別，SUM（總金額） as 消費總金額 from sgmxcx where year（消費日期）='2013' group by year（消費日期），消費類別） b on a.消費類別=b.消費類別。

六、“三公經費”審計應注意的幾點

（一）由于部分地區沒有公務消費一體化監管平臺，但都實行了國庫集中支付，大部分業務都必須使用公務卡進行結算，在國庫支付平臺下有個公務卡平臺，這里存有所有公務卡消費的電子數據，我們可以對其進行導出，然后再根據實際情況進行分類統計和分析。

（二）在沒有三公平臺的情況下，如果要實現對三公經費支出的認真審計，那么就必須對原始憑證進行明細錄入，包含的字段至少應該有消費日期、消費類別（分公務接待、公務采購、公務用車、公務外出）、單據類型（其中公務接待分為食堂接待、酒店接待、單位食堂采購三類；公務用車分為公車維修、公車加油、公車其他；公務采購分為辦公用品采購、固定資產采購、辦公設備采購）、公務卡號、商戶/食堂、車牌號、經手人、包廂號、總金額8個字段。錄入完成后，我們就可以對其進行分析，從而找出固定證據。

（三）大部分單位不會執行財務會計核算制度，而是采取將專項資金放在往來賬中核算，并不會分明細科目核算。這時候，如果審計人員只注意取得單位預算經費的三公經費數據，而忽略了單位占用專項資金產生的“三公經費”，導致“三公經費”支出數據缺漏統計，從而放縱了違規行為。

（四）三公支出名義繁多，違規行為也千奇百怪，但無論如何，只要審計人員細心敏銳地調查核對，具體問題具體分析，只要審計人員以高度的政治責任感，加大對“三公經費”支出問題的揭示和查處，必將為中央八項規定的貫徹落實發揮應有的監督職能。

（作者單位：崇仁縣審計局）