中小企業會計信息失真剖析及對策

張棟鋒

目前，國家對中小企業發展非常重視。但中小企業會計基礎工作薄弱，會計核算混亂，內控制度不健全，虛增資產、虛列負債、抽逃資本的現象普遍存在，很不利于中小企業的發展。本文對中小企業會計信息失真的根源進行剖析，并對如何提高中小企業會計信息質量提出幾點建議。

一、中小企業會計信息失真的根源分析

1.股權過于集中。一些中小企業甚至個人為了注冊為有限責任公司，承擔有限責任，將小的股權假借他人之名來登記注冊，最終達到實質股權相對集中的目的。一般認為，在公司股權相對分散，存在多個相對控股股東時，有利于公司治理機制的平衡，保護各方投資者利益，從體制上防范會計信息失真。而在這種股權過于集中的結構下，中小企業會計工作往往受制于經營者，極易導致會計控制弱化，會計信息失真。

2.會計人員配備不當。中小企業經營規模相對較小，會計人員的配備也較為薄弱。一是會計人員的業務素質良莠不齊，職業道德觀念不強，沒有有效的對會計人員日常考核和繼續教育；二是難以保證中小企業會計業務不相容職務相分離，難以保證良好的會計控制系統和會計控制環境；三是會計人員依附于企業經營者，會計工作成為經營者的代言人。這些都造成中小企業會計人員的配備及會計機構的設置等不能滿足會計信息質量的要求。

3.外部監管不到位。與大型企業相比，中小企業一般不需通過發行股票、債券對外籌資，會計信息的需求主要有四個方面：一是稅務機關的征稅管理要求；二是商業銀行信貸的決策管理需要；三是工商部門資本金年檢的保全管理需要；四是投資者自身的決策管理需要。其中，前三者分別從不同的角度構成對中小企業會計信息導向性監管。首先是稅務導向。在某種意義上說，中小企業的稅務導向對會計信息的需要遠遠超過傳統的財務會計，一些中小企業往往會從自身利益出發任意扭曲會計信息，多列費用、少列收入，隱瞞或虛報經營成果，從而達到不交、少交、緩交稅收的目的；其次是信貸導向。一般而言，中小企業自身經濟實力有限，往往較多依賴于銀行信貸資金來滿足現金流量的不足，而銀行對企業償債能力的關注，主要通過財務狀況對企業實施資產負債率管理。一些企業為了取得銀行信貸資金，將質量偏差的資產、無效資產長期掛賬甚至虛增資產，造成會計信息失真；再次是工商導向。企業工商年檢需對投資者資本金保全情況進行驗證，虛列出資，抽逃資本現象在中小企業中也屢見不鮮。

二、提高中小企業會計信息質量的對策

1.增強法制意識是根本保證。

首先，單位負責人是關鍵。《會計法》規定“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”，“單位負責人應當在單位財務會計報告上簽名并蓋章”，“單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整”。這對治理中小企業會計信息失真具有很強的針對性，指出了問題的關鍵。因此，治理會計信息失真，必須組織單位負責人學習相關會計法規，明確會計法賦予的職責和法律責任，端正指導思想，依法理財，引導和督促他們切實重視會計工作，支持會計人員依法履行職責，把《會計法》的執行落到實處，從法制角度來保證會計信息質量的提高。其次，做好會計人員職業道德教育。以“不做假賬”為道德準繩，做到敬業愛崗、熟悉法規、依法辦事、客觀公正、搞好服務，以法制和職業道德觀念來約束和管理會計人員的職業行為。

2.提高會計人員素質是基本要求。

會計人員是會計工作直接操作者，他們的業務素質直接影響會計信息的質量。首先，要嚴把會計人員的“準入關”。中小企業往往由于經營規模等原因，放松對會計人員的選用，甚至無證上崗。《會計從業資格管理辦法》規定，只有按一定條件通過一定程序取得從業資格的人員才能從事會計工作，這是確保會計信息質量的第一道關口。其次，切實搞好會計人員繼續教育工作。讓他們不斷學習，吸取和更新知識，努力提高自身的綜合素質，使自己成為熟悉政策、精通業務、遵守法紀、清正廉潔的合格會計人員。

3.完善治理結構是體制保證。

完善中小企業內部股權結構。在目前，中小企業的組織形式有個人獨資企業、合伙企業和有限責任公司。無論是何種組織形式，中小企業的內部組織結構都較為簡單，大多采用集權制管理，一般也只任用2～3名甚至更少的會計人員，其會計信息的處理在較大程度上受制于經營者或少數人。特別是采用了公司制的中小企業，由于股東僅負有限責任，公司的自律性相對較低，內部監督和約束機制弱化，也滋生了會計信息失真的溫床。因而應適當考慮相對股權制衡，避免過于集中。

完善中小企業內部會計控制體系。通過內控制度，保證中小企業建立健全一系列相互關聯、相互制約的內控制度體系，包括：組織機構控制、授權批準控制、會計記錄控制、資產保護控制等，保證資產的安全完整，保證其經營活動符合國家法律、法規和內部規章制度的要求，從而防止舞弊現象的發生。對會計信息的采集、歸類、傳遞、記錄、匯總、復核等從員工到經營者都要將內控制度的建立和實施落實到實處，營造有利的內控環境，有的會計系統和與中小企業相適應的行之有效的控制程序、控制手段，從體制上規范企業行為。

4.加大外部監管力度是措施保證。

從中小企業現狀看，要提高會計信息質量，不僅要搞好內務整治和規范，目前，應更多地依靠加大外部監管和懲罰力度來實現。要將財政、稅務、工商、銀行和會計師事務所等社會中介的監督管理有機結合起來，形成齊抓共管的監督網絡。

（1）財政監督。財政部門作為會計工作主管部門，要切實抓好會計人員的經常性管理，保證會計人員持證上崗，對不具備從業資格的人員堅決不得從事會計工作。同時，加強會計指導工作，強制中小企業具備條件時依法建賬，并定期組織對中小企業會計人員進行業務培訓和職業道德教育。對沒有認真履行職責的，對違反會計法規或職業道德的會計人員嚴肅查處，直至取消從業資格。

（2）稅務監管。一是要建立和推廣稅務中介代理制度，充分發揮注冊會計師、注冊稅務師在會計咨詢、稅務代理中的中介作用，努力提高稅務監管效率和稅務征管質量；二是要健全有效的查賬征收體系，擴大查賬征收范圍，加大稅收檢查力度，對造假行為嚴處嚴懲，直至追究法律責任。

（3）社會監督。會計師事務所作為社會監督的重要形式，對中小企業會計信息質量的提高也具有重要作用，通過注冊會計師定期對中小企業的審計，能夠有效地發現和糾正會計薄弱環節和會計信息失真，充分發揮注冊會計師的客觀性和公正性，逐步完善以注冊會計師為核心的社會監督體系，使之和財政、稅務、工商、銀行等經濟監督有機結合起來，形成相互監督，構建監督的完整體系。（作者單位：豐城市審計局）