我國借鑒國外促進中小企業發展的稅收政策的研究

孫維SUN Wei；聞學穎WEN Xue-ying

（大連海洋大學，大連 116300）

（Dalian Ocean University，Dalian 116300，China）

1 國內外現狀

稅收政策對中小企業的發展起著至關重要的作用。由于中小企業自身的特點，其規模小、資金少、信息及人力方面遠不如大型企業，所以，在對中小企業的稅收政策方面應給與相應的支持與幫助。自從20 世紀70 年代，世界的主要的發達國家都對各個國家中小企業的稅收優惠制度進行了非常重大的改革。在不斷的發揮中小企業的稅收優惠制度的自身的價值的同時，也特別重視稅收優惠制度存在的內在缺陷；非常注重政策的配套與協調；在堅持稅收法定的基礎上，依舊保持靈活務實；從全面優惠到有選擇的重點優惠；并且具有相對健全的法律體系，能夠全方位地幫助中小企業。發達國家出臺多種稅收優惠的政策，更加全面地使中小企業享受優惠；并且具有相對合理的針對中小企業的服務機構，以幫助中小企業處理一些難懂的問題。這些政策及措施都在很大程度上促進了中小企業的發展。

我國自從1994 年以來，不斷通過完善稅制不斷地消除了一些不利于中小企業發展的稅收制度的因素。為了落實《中華人民共和國中小企業促進法》，我國國務院在2005 年下發了《關于鼓勵支持和引導個體私營等非公有制經濟發展的若干意見》，稅務部門認真地落實相關要求，為中小企業的發展創造了有利的稅收政策環境，總體看來，現行的稅制和稅收政策盡量地體現公平性和統一性原則。但是，我國對中小企業的稅收優惠政策方面還存在著稅收優惠方式單一、優惠目標不明確、優惠政策適用范圍窄、法律制度不完善、針對中小企業的稅收服務機構不健全的問題。要針對這些問題進行進一步的探討。

2 國外促進中小企業發展的稅收政策

2.1 美國的相關政策

①在納稅方式上可以進行選擇。對于有限責任公司實現的利潤如果雇員在25 人以下，則可以選擇以下兩種納稅方式：可以按照一般公司所得稅稅率是5%-46%的超額累進稅率進行納稅；也可以按照根據股東應的的份額的個人所得稅中繳納個人所得稅的“合伙企業”的納稅方式，這樣就避免了重復納稅。

②鼓勵中小企業投資。投資的方面，企業可以實行急速折舊，縮短固定資產法定使用年限，建筑物法定使用年限為10 年，機器設備為5 年，科研設備為3 年。

③減免投資稅。交稅年度研究費用的發生額超過之前3 年的平均發生額的，對超過的部分實施25%的免稅，但最高限額是法人稅的10%；如果企業當年無盈利或應納稅所得額，則允許費用扣除和見面向前結轉3 年，向后結轉7 年。致力于基礎研究的時候，征稅對象是每一個稅收年度開發費用的65%，同時對企業科研費用增長額的稅收進行沖減。對創新型的小企業，把其資本收益率減半按14%征收。

④通過對稅收的減免來緩解中小企業的籌資問題。1978 年，美國資本收益稅最高稅率為28%，1981 年降至20%之后又降為17%，1993 年-1994 年又向中小企業提供稅額減免120 億美元。

⑤法律相對全面且管理有序。美國頒布《小企業投資法》，并于1981 年重新制定了《經濟復興稅法》，還在1997年頒布了《納稅人免稅法》，1998 年實施《國內收入局重組與改革法》等，為減輕中小企業的稅負和鼓勵中小企業的創新建立了相關的法案。

2.2 法國的相關政策

法國有著相當大的中小企業群，政府制定了相對完善的稅收優惠制度來支持中小企業的發展。中小企業繳納的公司所得稅的附加稅在2003 年被取消；從1996 年開始，為促進中小企業創立，法國規定，中小企業可以在創辦當年及隨后的2 年之內，中小企業用一部分利潤所得繼續進行投資，這部分所得給予全部或部分免稅。對中小企業要轉為公司是所確認的增加的資產，實行暫緩征稅，而且公司可以結轉原公司的虧損；與此同時，也規定中小企業無形資產專利投資收益可延緩5 年納稅。在稅收的征收與管理方面，法國規定，新建立的中小企業在前4 年的經營中出現的非惡意的稅收錯誤，可以對其進行減輕處罰，并可適當地放寬繳稅時間。

2.3 英國的相關政策

英國政府非常重視中小企業的發展，設立“中小企業人員培訓中心”，成立相應的中小企業咨詢和管理機構，為中小企業提供技術和其他培訓。中小企業投資的資本如果小于15 萬英鎊，20%的所得稅稅收優惠享受期為5 年，而這5 年過后，全部的處置取得資本均免稅，并且允許同其他收入一起彌補以前年度虧損。將年出產低于30 萬英鎊的小企業的公司所得稅率由24%降至20%，比大企業低10 個百分點。從1983 年開始，中小企業的印花稅從以前的2‰降至現在的1‰，征稅起點從以前的2.5 萬英鎊提高到現今的3 萬英鎊。豁免資本稅，歷屆英國的政府規定的資本稅豁免額度從25%，50%,75%到100%均不相等。而且從2000 年得4 月就開始，在英國年利潤小于1 萬英鎊的中小型公司，適用10%的所得稅優惠稅率。

2.4 日本的相關政策

在支持中小企業的技術開發上，日本的稅收優惠政策主要體現在企業的研究實驗的費用上；中小企業的技術開發費用比前一年增長的部分，按比前一年增長額的70%減征所得稅，輸出的專利技術從而得到相關收入其按18%減免。對創業未滿5 年和實驗費用超出銷售額3%的中小企業減收6%的所得稅。當實驗研究費用增加部分超過過去的最高水平時，可按增加部分的20%抵免所得稅金。

2.5 德國的相關政策

德國在中小企業發展工商有一套體系，對于中小企業在任何情況任何階段遇到的困難都可以找到相關適合的項目或政策來獲得支持。德國為了中小企業的發展將企業所得稅最高稅率由47%降至35%，最低底限降低到19%，對周轉額不超過2.5 萬馬克的小企業免征所得稅。在加速折舊上，鼓勵中小企業增加投資上，德國對于企業凈資產少于24 萬歐元，注冊資本少于50 萬歐元的企業所進行的動產投給予20%的附加折扣。德國還為了中小企業的發展將折舊率從10%提高到了20%。另外，在德國，如果在落后地區新建立企業，則在5 年內免繳營業稅。

3 國外經驗對我國的啟示

3.1 以公平稅負作為主要方向

由于中小企業在先天存在一些自身的缺陷，無法與大中型企業相比較，因此缺乏相對而言的公平的競爭的環境。而政府在維護社會公平方面有著不可替代的作用，可以用稅收杠桿開支出中小企業發展，為小企業創造公平競爭環境。如德國在1960 年的《稅收修正法》中取消了先前對國有企業的一些優待。

3.2 多種稅收優惠的方式

發達國家扶持中小企業發展的稅收優惠政策非常全面，從中小企業創立發展甚至轉讓環節都考慮的很充分。在稅率優惠方面，日本法人的基本稅率是35%，但對中小企業法人則實行優惠稅率。在稅收抵免方面，日本政府對中小企業購買某些設備提供兩種優惠政策，企業可以選擇7%的稅收抵免，也可以選擇進行首次30%的特別折舊加計扣除。法國1978 年相關的法律規定，符合條件的中小企業可在其創辦當年及隨后的4 年內從應納稅所得額中增加扣除其1/3 的費用，1982 年，這一比例進一步提高到了50%。折舊優惠，德國政府規定，對于全部凈資產低于24萬馬克且注冊資本不超過50 萬馬克的企業進行動產投資的給與20%的附加折舊。準備金扣除，德國相關的稅法中規定到允許某些符合條件的中小企業建立某些可在納稅之前前扣除的相關的準備金，如折舊準備金等。從此看來，我國也應該實施多種多樣的優惠方式，使稅收優惠的范圍及受惠群體更加廣泛，稅收優惠也更加全面地落實到中小企業，使其健康發展。

3.3 大力鼓勵個人投資，解決融資問題

現今世界各國都是把對中小企業發展創新資金方面的扶持作為相對主要的目標，以期來化解中小企業籌資相對困難的問題。例如美國就非常鼓勵向小企業進行個人投資，而且還降低個人投資的所得稅率，對符合一定條件的中小企業的股本所獲得的資本收益實行為期最少5 年的5%的稅率。

3.4 相關稅收法律相對健全

發達國家針對本國不同情況與經濟狀況，都通過立法當局制定并實施不同的優惠政策。如美國1958 年頒布了《小企業投資法》，并且又在1997 年頒布了《納稅人免稅法》。英國1983 年頒布了《企業擴展計劃》等。

3.5 注重稅收管理與服務

中小企業在經濟、技術、人力及信息上都不如大企業，這就造成了國家隊小企業的管理與服務不夠。許多發達國家在不斷發展中認識到了這一點，便加強對中小企業稅收的管理與服務。如法國成立稅務福安里中心（協會性質機構）來協助中小企業進行管理，企業在加入管理中心之后，要在有關專業會計人員的指導幫助下簡歷完整的會計賬目制度等。

4 結束語

中小企業是社會發展和國民經濟發展的重要力量，中小企業是國民經濟持續增長的重要力量，是促進市場繁榮的積極因素，更是社會穩定的重要保證。我國正處于經濟轉型期，更應將中小企業的發展放到重要位置。而稅收又是政府調控經濟的重要手段。稅收環境的好與壞對中小企業的發展有很大影響。所以應從根本上認識稅收政策對中小企業發展的重要性。中小企業健康穩定的發展，才能全面保障社會的穩定與發展。

[1]趙中偉.小企業集群對我國產業結構調整的促進作用[J].商業經濟與管理，2002.

[2]陳曉紅.論中小企業融資與管理[M].長沙：湖南人民出版社，2003.

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[4]張麗英，賈圣武.對現行中小企業稅收政策問題的探討[J].經濟研究導刊，2010（21）.