中國(guó)金融業(yè)實(shí)施增值稅改革研究

張海濤

【摘要】國(guó)家“十二五”發(fā)展計(jì)劃將增值稅改革作為稅收改革的重點(diǎn)工作，服務(wù)業(yè)作為增值稅改革的重要方面，在確定增值額上存在很大困難，金融業(yè)實(shí)施稅收改革存在著緊迫性和嚴(yán)峻性，金融業(yè)作為一個(gè)特殊行業(yè)，如何在國(guó)家稅收征管和金融管制的約束下進(jìn)行增值稅改革也是一個(gè)國(guó)際難題。本文筆者提出了學(xué)習(xí)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)、依次推行和簡(jiǎn)易征收的辦法對(duì)金融業(yè)增值稅改革進(jìn)行研究和推進(jìn)。

【關(guān)鍵詞】金融業(yè)；增值稅改革；研究

中圖分類號(hào)：F84 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼A： 文章編號(hào)：1006-0278（2014）05-100-01

一、金融業(yè)實(shí)施增值稅改革的難點(diǎn)分析

1.在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程中金融業(yè)具有特殊性。在經(jīng)濟(jì)全球化和一體化的發(fā)展過(guò)程之中，金融業(yè)一直處于高度開(kāi)放的狀態(tài)，也就是說(shuō)金融業(yè)受到國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的影響是最大的。金融要素在運(yùn)行過(guò)程中具有很強(qiáng)的流動(dòng)性。一個(gè)國(guó)家的金融業(yè)的發(fā)展和金融中心的建設(shè)受到該國(guó)的政府政策影響（包括稅收政策）比較嚴(yán)重，很多發(fā)達(dá)國(guó)家在發(fā)展過(guò)程中采取低稅率政策對(duì)金融業(yè)進(jìn)行稅收管制。與此同時(shí)，我們也要看到金融業(yè)的發(fā)展具有兩面性，一方面它可以促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，另一方面金融業(yè)額無(wú)序發(fā)展也會(huì)給市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)很大的災(zāi)難，因此很多國(guó)家尤其是發(fā)展中國(guó)家對(duì)金融行業(yè)發(fā)展的管制和約束比較多。我國(guó)對(duì)金融業(yè)管制的主要手段在于利率調(diào)節(jié)，銀行業(yè)的利差收益相較于其他國(guó)家來(lái)說(shuō)比較高。為了是我國(guó)的金融業(yè)發(fā)展和國(guó)際接軌，參與到國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)之中去，首先應(yīng)該做的是降低營(yíng)業(yè)稅稅率或者取消營(yíng)業(yè)稅。

2.金融業(yè)的增值稅如何征收是主要難題。這種難題的焦點(diǎn)體現(xiàn)在不同的學(xué)者對(duì)金融服務(wù)的性質(zhì)存在不同的看法。金融業(yè)的主要業(yè)務(wù)在于對(duì)資金進(jìn)行配置和調(diào)劑，金融機(jī)構(gòu)在向消費(fèi)者提供貸款和存款服務(wù)的過(guò)程以及消費(fèi)者向金融機(jī)構(gòu)還貸的過(guò)程是調(diào)劑資金余缺的過(guò)程，在這些業(yè)務(wù)發(fā)生的過(guò)程中改變的知識(shí)消費(fèi)者的預(yù)算和消費(fèi)動(dòng)機(jī)，而并沒(méi)有改變消費(fèi)者和居民的消費(fèi)情況，所以將金融業(yè)的主要業(yè)務(wù)作為消費(fèi)進(jìn)行征稅顯然是不合理的。從另一方面來(lái)說(shuō)，金融業(yè)的服務(wù)是錯(cuò)綜復(fù)雜的，其面向的服務(wù)對(duì)象有消費(fèi)者、生產(chǎn)者，其提供的服務(wù)包括核心業(yè)務(wù)也包括附屬業(yè)務(wù)，其提供的服務(wù)類別既有傳統(tǒng)的金融、保險(xiǎn)和證券業(yè)務(wù)還囊括了金融衍生品業(yè)務(wù)，所以在征收增值稅的過(guò)程中很難確定其增值額的計(jì)算方法，這會(huì)給增值稅的運(yùn)行帶來(lái)極大的運(yùn)行成本。

3.財(cái)政管理體制的改革是艱難的。在對(duì)其他服務(wù)業(yè)進(jìn)行增值稅改革都會(huì)遇到同樣的問(wèn)題，我國(guó)在上世紀(jì)的稅收改革中將稅種劃分為中央的財(cái)政收入和地方財(cái)政收入兩部分，增值稅從總體上來(lái)說(shuō)是由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收的，營(yíng)業(yè)稅則是地方財(cái)政局負(fù)責(zé)征收的。也就是說(shuō)對(duì)于一些地方政府來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅使其財(cái)政收入的主要來(lái)源，如果將現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，那么意味著對(duì)現(xiàn)行的財(cái)政管理體制將造成嚴(yán)重的沖擊。金融業(yè)的增值稅改革對(duì)現(xiàn)行的財(cái)政管理體制是一項(xiàng)挑戰(zhàn)，涉及到方方面面，是敏感和棘手的難題之一。

二、我國(guó)金融業(yè)實(shí)施增值稅改革的方法和路徑

1.將金融業(yè)納入到增值稅納稅范圍，但是先采取簡(jiǎn)易辦法進(jìn)行征收。在金融業(yè)進(jìn)行增值稅的征收存在很大難度，在技術(shù)和方法上可行性都比較低，為了保持金融業(yè)在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力，我們可以先將金融業(yè)納入到增值稅的納稅范圍，但是采取簡(jiǎn)易征收辦法進(jìn)行征稅。根據(jù)目前我國(guó)針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅改革經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，在金融業(yè)的增值稅改革上我們可以采取一步到位、分步實(shí)施、特殊處理的方式逐步實(shí)現(xiàn)增值稅改革。也就是針對(duì)金融業(yè)的增值稅改革應(yīng)該推及到服務(wù)業(yè)全行業(yè)，一些特殊行業(yè)和特殊項(xiàng)目可以特殊處理，金融業(yè)采取簡(jiǎn)易征收辦法類似于增值稅小規(guī)模納稅人的稅收征管辦法，同時(shí)為了促進(jìn)金融業(yè)的發(fā)展，增強(qiáng)金融業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，將稅率從5%逐步下調(diào)到3%，對(duì)金融業(yè)征收3%的增值稅，當(dāng)然也不允許其進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

2.金融業(yè)核心業(yè)務(wù)可以采取免稅政策，而附屬業(yè)務(wù)采取正常的標(biāo)準(zhǔn)稅率。在這方面我們可以借鑒歐美發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，將金融業(yè)劃分為核心業(yè)務(wù)、附屬業(yè)務(wù)、和出口業(yè)務(wù)，這三種業(yè)務(wù)的劃分是以金融業(yè)的特殊性為依據(jù)的。針對(duì)信貸、保險(xiǎn)和金融業(yè)務(wù)我們可以采取不征稅和免稅的方式進(jìn)行稅收管理，對(duì)于財(cái)務(wù)咨詢和顧問(wèn)、融資租賃和保管等業(yè)務(wù)則要采取17%的稅率進(jìn)行稅款的征收，出口金融業(yè)務(wù)則是按照普遍的增值稅出口零稅率原則進(jìn)行征管。離岸金融業(yè)務(wù)和金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)等金融業(yè)特殊業(yè)務(wù)也要給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

3.將全部金融業(yè)務(wù)都納入征稅范圍，新設(shè)一檔增值稅稅率。考慮到國(guó)際上正越來(lái)越認(rèn)同對(duì)金融業(yè)全面征收增值稅，同時(shí)鑒于我國(guó)目前金融業(yè)稅收在國(guó)家財(cái)政收入中仍然占有一定的比重，金融管制還沒(méi)有完全取消，如果只對(duì)金融附屬業(yè)務(wù)征收增值稅會(huì)引起較大的社會(huì)反響，可以參考一些發(fā)展中國(guó)家和地區(qū)的做法，將全部金融業(yè)務(wù)都納入增值稅征稅范圍，重新設(shè)置一檔針對(duì)金融業(yè)的增值稅稅率，金融業(yè)增值稅稅率的確定需要根據(jù)金融行業(yè)的增加值率來(lái)考慮，其基本原則是實(shí)行增值稅后，金融業(yè)的總體稅負(fù)不增加并且有所減少，即：營(yíng)業(yè)額*增值率*增值稅稅率<營(yíng)業(yè)額*營(yíng)業(yè)稅稅率.如果將服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，使稅收負(fù)擔(dān)不發(fā)生改變，此時(shí)的增值率就成為平衡點(diǎn)增值率，如下式所示：平衡點(diǎn)增值率=營(yíng)業(yè)稅稅率/增值稅稅率。筆者認(rèn)為這種方案對(duì)于地方政府的財(cái)政收入帶來(lái)的沖擊是比較小的，在管理理念和改革方法上比較超前，但是也存在著征管要求比較高的缺陷。

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