淺議建設項目跟蹤審計中常見簽證問題及應對策略

姚敏偉

摘要：當前在我國建設項目跟蹤審計過程中，現場簽證問題時有發生，對工程造價的確定與控制增加了一些不確定因素，對建設項目的管理造成直接影響，必須予以足夠的重視。本文對跟蹤審計中常見簽證問題及成因進行了簡要分析，并給出一些應對策略，以供同仁參考。

關鍵詞：跟蹤審計;簽證;問題;應對策略

所謂工程簽證，通常是指承發包雙方代表就施工過程中涉及合同價款之外的責任事件所作的雙方共同簽認證明，主要分為現場經濟簽證與工期簽證兩大類。當前，在我國建設項目跟蹤審計過程中，現場簽證問題時有發生，對工程造價的確定與控制增加了一些不確定因素，對建設項目的管理造成直接影響，必須予以足夠的重視。

一、跟蹤審計中常見簽證問題分析

當前，在我國建設項目跟蹤審計過程中，主要存在以下常見簽證問題，如表一所示。

表一? 跟蹤審計中常見簽證問題

問題

具體表現

導致后果

應當簽證的簽證

一些零星工程未能及時辦理簽證;一些業主施工過于隨意，施工變動時有發生，但未及時辦理設計變更與現場簽證，結算時簽證補辦較為困難

極易引發簽證糾紛

簽證不規范

現場簽證過程中業主、施工單位及監理三方沒有同時到場簽字、蓋章;一些零星工程、隱蔽工程往往采取事后補簽甚至不辦理簽證

簽證的實效性大打折扣，增大簽證高報概率

隨意簽證

個別施工單位利用部分業主或者跟蹤審計人員不了解工程現場及工程造價相關規定、利用相關人員的失誤與相關條款漏洞，以欺騙的形式獲取簽證

虛假提高工程造價

虛假簽證

簽證管理監督機制不夠健全，簽證管理人員審核力度較弱，部分管理人員無視簽證的合理性與真實性，只要施工單位需要辦理簽證，一律給予辦理

工程項目虛列、工程量多簽、單價高簽

重復簽證

部分施工單位利用一些建設單位工作人員對業務不夠熟悉的漏洞，懷揣“多報多算、審出來就減、未審出來就得”的僥幸心理，在工程簽證過程中廣泛采用多次計價、重復計算、巧立名目、甲供材料不扣除等手段

增加工程造價

在建設項目跟蹤審計過程中，之所以會存在上述簽證問題，主要源于以下原因：

（1）建設單位管理人員素質不夠高

一方面，建設單位管理人員的業務素質較差，對于工程簽證中的一些專業常識不甚了解，無法發揮其在項目監管中的監督作用，容易被施工單位鉆空，蒙混過關。

另一方面，建設單位管理人員的政治素質不過硬，責任意識薄弱，對于工程簽證的管理過于松散，未能有效堅持原則，對于一些舞弊行為視若無睹，甚至以權謀私。

（2）審計監管力度不夠強

一方面，基于基建投資項目往往具有量大面廣的特性，而政府的審計力量相對有限，很難覆蓋所有面。同時，隨著國家重點建設項目的持續增多，政府審計工作過于繁重，無暇兼顧一些項目審計。再加上不同于政府審計，當前我國企業內部審計或者社會審計，對于工程結算階段的一些違規違紀現象尚不具備相應的處罰能力，對于一些故意違規的施工方無法采取強制性、懲罰性措施，增大施工方弄虛作假的膽量。

另一方面，企業內部的跟蹤審計力量過于薄弱，因知識結構不完善、人員組成不足等原因，使得審計人員無法及時了解和準確把握工程簽證問題，跟蹤審計與項目建設未能實現同步、相互滲透，造成全程跟蹤審計往往流于形式，無法發揮其應有效用。

二、跟蹤審計中簽證問題應對策略

結合多年跟蹤審計經驗，筆者認為，面對跟蹤審計過程中出現的各類不同簽證問題，建設單位相關管理人員及跟蹤審計人員，應積極采取有效的應對策略，高效控制工程造價。

（1）積極提升工程管理人員綜合素質

作為跟蹤審計工作的實施者，工程管理人員綜合素質的高低直接決定跟蹤審計工作的成效。因此，建設單位應注重工程管理人員綜合素質的不斷提升，努力打造一支業務素質過硬、工作態度端正、團隊凝聚力強的高水平隊伍。首先，定期組織現場管理人員進行業務培訓，逐步提升他們的思想素質與職業道德素質，不斷增強業務處理能力;其次，不斷改善員工待遇，實施“優勝劣汰”的崗位淘汰制，確保現場崗位管理人員的素質過硬;最后，有意識的培養和提高現場管理人員的風險意識。

（2）不斷完善工程簽證手續

實踐證實，要想實現對管理人員的工程簽證管理行為的有效規范，有效提升員工履行職責的積極性，必須明確相關部門及職能人員的責任、義務及權利，努力做到“分工明確、權責分明”。因此，建設單位應在嚴格遵守國家相關法律法規的基礎之上，結合本單位具體情況，建立必要的工程簽證規章制度，并不斷予以完善。例如，對于變更簽證，應建立嚴格的分級審批制度。基于涉及金額的大小直接關系著管理層審批權限的確定，對于一些涉及金額較多、影響較大的工程簽證，必須經審計、施工、設計及監理等多方論證后，并經上級主管部門審批合格后方可實行。

（3）注重規范工程簽證

為了確保工程簽證工作的公正性、客觀性，工程管理人員應嚴格遵照相應建設規范來有序展開工作。在簽證過程中，應努力做到“日期明確、簽字完整、原因清晰”，確保簽證的有效性。同時，建立嚴格的工程簽證監督檢查機制與責任追究機制，認真做好設計文件的事先論證工作與設計圖紙開工前的審核工作，于源頭上有效減少或杜絕變更，大幅降低變更次數;對于變更簽證不嚴格或不規范者，追究相關工作人員的職責。

（4）堅持加大審計監督力度

為了充分發揮跟蹤審計的效用，審計人員在不斷提升自身素質的同時，應堅持加大審計監督力度，嚴格把關工程簽證。在日常巡查過程中，審計人員應有意識地注重隱蔽工程資料的收集，有效防止施工方在隱蔽工程簽證上的造假。與此同時，對于施工變更簽證的審計監督，審計人員應給予建設單位正確的指導建議，確保簽證權限的明確。

三、結語

總之，強化建設項目跟蹤審計過程中的簽證管理，不僅是造價控制的重要環節，同時也是審計人員業務管理水平的綜合展示。為了實現工程質量、進度以及造價管理上的動態平衡，廣大審計人員應在充分了解建設項目跟蹤審計常見簽證問題及成因的基礎上，積極提升工程管理人員綜合素質、不斷完善工程簽證手續、注重規范工程簽證以及堅持加大審計監督力度，從而顯著提升經濟效益，真正發揮跟蹤審計的效用，實現工程造價的高效控制。

參考文獻：

[1]薛文偉.變更和簽證在建設項目跟蹤審計中的應對策略[J]，山西建筑，2011，37（3）.

[2]孫海英.全程跟蹤審計建議加強規范工程變更簽證管理[J]，城市建設理論研究（電子版），2013（3）.