小企業會計準則的變化和評析

王素琴

摘 要 與《小企業會計制度》相比，《小企業會計準則》在負債和所有者權益、資產、財務報表、利潤、費用和收入等方面有著不同程度的變化，本文在探討這些變化的基礎上，進一步對《小企業會計準則》的優劣性進行評價。

關鍵詞 小企業會計準則 變化 評析

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

1《小企業會計準則》的主要變化

1.1負債和所有者權益的變化

首先是負債分類上的變化。原《小企業會計制度》是將負債以償還時間的長短為標準劃分為長期負債和流動負債兩大類，而《小企業會計準則》則將以負債的流動性為標準將負債分為流動負債和非流動負債兩大類。這樣的修改有利于核算企業的成本。

其次是負債科目上的變化。《小企業會計準則》在負債科目的設置上在增加一些科目的同時也取消了一些科目，具體表現為：增加了“應付利息”、“預收賬款”、 “遞延收益”科目，取消了“預提費用”、“其他應交款”、 “待轉資產價值”三個科目。

再次，所有者權益的變化。在這方面主要的變化在于資本公積的核算內容，資本公積僅把資本溢價考慮進去了，明確規定資本公積不得彌補虧損，并取消了其他資本公積。

1.2資產的變化

與《小企業會計制度》相比，《小企業會計準則》在資產部分的變化最大，主要表現在以下方面：

首先是科目設置方面的變化。對一些用詞進行了改動，比如“現金”改為“庫存現金”、“材料”改為“原材料”；增加了一些科目，比如將“材料成本差異”、“材料采購”、 “周轉材料”、“生產性資產”、“消耗性資產”、“待處理財產損溢”、“累計攤銷”；取消了一些科目，比如“壞賬準備”、“短期投資跌價準備”、 “待攤費用” 和“存貨跌價準備”等。

其次是會計核算方面的變化：存貨核算中取消后進先出法，因為這種核算方法嚴重偏離存貨實際價值；無形資產的攤銷統一采用年限平均法；長期股權投資取消了權益法核算，規定都按成本法進行會計處理；固定資產的折舊采用年限平均法計提；小企業的資產不再使用公允價值而是使用按歷史成本計量，并且取消了所有計提資產減值準備的規定，待實際發生損失時計入營業外收入等。

1.3財務報表的變化

《小企業會計準則》財務報表的變化主要在現金流量表方面，原來《小企業會計制度》對于現金流量表是根據需要的選擇項，準則則把現金流量表作為小企業財務報告的必須項。這更符合信息使用者的要求，有利于企業的會計信息披露。

1.4利潤、費用和收入的變化

利潤層次的變化主要表現為：將原來營業利潤、主營業務利潤、凈利潤和利潤總額四個層次，調整為三個層次，即營業利潤、凈利潤和利潤總額，即將營業利潤、主營業務利潤合并為營業利潤。

費用的主要變化為財務費用的涵蓋范圍有所擴大。

收入的變化主要是收入確定的標準方面，主要以發出貨物和收取款項作為標準，這樣對降低小企業會計人員風險報酬的職業判斷有積極的作用，同時增加可操作性。

2對《小企業會計準則》的評析

2.1《小企業會計準則》的優點

首先，銜接工作做得很充分。例如，為了和《企業會計準則》保持一致，新準則將“應付福利費” 和“應付工資”合并為“應付職工薪酬”一個新科目，兩個科目的余額在轉賬時應同時轉入新科目。

新準則設置了“應交稅費”科目，原賬中“應交稅金”和“其他應交款”科目的余額在轉賬時應一起轉入新賬的“應交稅費”科目中等等。

其次，《小企業會計準則》已和稅法相一致。例如，在所得稅方面：采用統一成本法核算的長期股權形式進行核算；依據稅法計算資產的實際損失；開辦費不是作為長期待攤費用而是直接計入費用；對資產減值準備不要求計提。只把資本溢價作為資本公積的核算內容；處理折舊最低年限以及后續支出方法同稅法一致等。在流轉稅方面一致性，主要表現為對原完整版會計準則中銷售確認的幾個條件不考慮，而是按照稅法的規定來確定銷售收入。

最后是基本實現了國際趨同。主要是在會計準則制定模式的選擇上、會計核算方法上、適用主體上采用了國際標準。

2.2《小企業會計準則》存在的問題

首先，《小企業會計準則》企業劃型的標準方面存在著不合理方面。在這個標準上，主要采用最明顯的行業標準作為企業劃型的標準，這與我國的國情不相符，在我國，往往一個企業對于全國來講是小企業，但對于一個地區來說是大企業，同樣一個企業對于經濟欠發達地區是中型企業，但對于經濟發達的地區可能是小企業，因此，企業劃型的標準應該把區域和經濟發展考慮進去，而不應該僅僅把行業作為唯一標準。

其次，《小企業會計準則》會計信息質量要求不明確。主要表現為：小企業會計準則只采用了簡化和盡量與稅法一致的原則，沒有采用向國際財務報告準則的方向；《小企業會計準則》與《企業會計準則》的指導思想不一致；《小企業會計準則》不再計提減值準備等，這與基本準則中不應高估資產的會計信息質量要求相悖，雖然體現了會計信息質量的可靠性，但忽略了相關性。

總之，《小企業會計準則》在負債和所有者權益、資產、財務報表、利潤、費用和收入等方面有著不同程度的變化，《小企業會計準則》與《小企業會計制度》相比，具有明顯的有優越性，當然也存在的一些不足之處，有待于今后完善。

參考文獻

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