探討新所得稅準則對國有企業(yè)的影響

劉志民 劉運嘉

【摘要】隨著國家稅費改革的不斷推行，新所得稅準則出現并對國有企業(yè)產生了極為深刻的影響。本文首先從加大了國有企業(yè)所得稅會計處理的難度、加大了國有企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷兩個方面分析了新所得稅準則對國有企業(yè)的影響，然后從掌握國有企業(yè)資產負債表債務法核算的一般程序、不斷提高國有企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷能力兩個方面對國有企業(yè)運用資產負債表債務法核算所得稅的方法進行了簡要的探討。

【關鍵詞】新所得稅準則 國有企業(yè) 影響

一、新所得稅準則對國有企業(yè)的影響

（一）加大了國有企業(yè)所得稅會計處理的難度

新所得稅準則規(guī)定在對所得稅進行計算的過程中運用資產負債表債務法，如果會計工作者對應付稅款法已經習以為常，那么要想使其對該方法進行快速的適應是極為困難的。此外，新所得稅準則并沒有具體規(guī)定永久性差異及其處理方法，這就在極大程度上使所得稅會計處理的難度極大增加，對國有企業(yè)會計人員來說，要想對這一準則進行有效的適應，就必須積極采取有效措施不斷提升自身所得稅會計處理技術。

（二）加大了國有企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷

對所得稅資產進行遞延及對虧損進行彌補的傳統(tǒng)所得稅會計處理方法在新所得稅準則中得到了極大的改變。新所得稅準則規(guī)定企業(yè)應該在資產負債表日有效符合遞延所得稅資產的賬面價值，如果遞延所得稅資產的利益在未來期間很有可能無法在應納稅所得額中得到有效的抵扣，則應該對遞延所得稅資產的賬面價值進行減記；而如果遞延所得稅資產的利益在未來期間很有可能在應納稅所得額中得到有效的抵扣，則應該轉回減記的金額。同時還規(guī)定，企業(yè)應該嚴格依據很可能獲得的用來對可抵扣虧損和稅款抵減進行抵扣的未來應納稅所得額來界定能夠結轉以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，進而將相應的遞延所得稅資產確認下來。國有企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷決定著對遞延所得稅資產的利益進行抵扣實現的可能性，同時決定著很可能獲得足夠的應納稅所得額的確定性及很有可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款的可行性，因此如果國有企業(yè)管理當局的主觀意識會對會計人員的職業(yè)判斷造成決定性的影響，那么企業(yè)利潤的操縱空間就必然會擴大。

二、國有企業(yè)運用資產負債表債務法核算所得稅的方法

（一）掌握國有企業(yè)資產負債表債務法核算的一般程序

通常情況下，在每一資產負債表日，企業(yè)應該進行所得稅核算，發(fā)生企業(yè)合并等特殊交易或事項時將相關的所得稅等影響確認下來這一情況除外。在對資產負債表債務法核算所得稅進行應用的過程中，企業(yè)應該嚴格遵循一般程序：1.將資產負債表中資產和負債的賬面價值確定下來，遞延所得稅資產和負債除外。在相關會計準則的規(guī)定下，企業(yè)進行核算后在資產負債表中列出的金額即為資產和負債的賬面價值；2.將前提設定為適用的稅法，將資產和負債項目在資產負債表中相關的計稅基礎確定下來。計稅基礎及賬面價值是資產負債表債務法下出現暫時性差異的根源，如果錯誤地判斷了計稅基礎，那么計量過程中必然會出現錯誤，進而造成核算錯誤。因此，要想切實做好資產負債表債務法的核算，關鍵是要將各項資產和負債的計稅基礎確定下來；3.將暫時性差異確定下來。通過對資產和負債的賬面價值與計稅基礎之間的差異進行認真深入的比較，對其性質進行深入分析，將應納稅暫時性差異確定下來，同時將可抵扣暫時性差異確定下來；4.將遞延所得稅費用確定下來。企業(yè)應該依據應納稅暫時性差異將遞延所得稅負債的期末月確定下來，同時依據可抵扣暫時性差異將遞延所得稅資產的期末余額確定下來，然后對比期末余額和期初余額，當期確認的遞延所得稅資產的發(fā)生額或應予轉銷的發(fā)生額極為其差額，同時當期確認的遞延所得稅資產負債的發(fā)生額或應予轉銷的發(fā)生額也為其差額，最終將遞延所得稅費用確定下來；5.依據稅法規(guī)定將當期應交所得稅計算出來，從而將當期所得稅費用確定下來；6.將利潤表中的所得稅費用確定下來，其計算方法為當期所得稅費+遞延所得稅費。

（二）不斷提高國有企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷能力

在對同一經濟業(yè)務的會計處理過程中，具有不同的職業(yè)判斷能力的會計人員會得出不同的結果。在確定計稅基礎、判定暫時性差異、應用資產負債表債務法下公允價值等方面，新所得稅準則均需要會計人員進行職業(yè)判斷，且該判斷量還是極為可觀的。如果會計人員具有較弱的職業(yè)判斷能力，那么其一方面會對企業(yè)當期所得稅核算的準確性造成嚴重的不良影響，另一方面還可能將一定的機會提供給企業(yè)管理人員對企業(yè)利潤的操控，從而使會計信息的質量得到極大程度的削弱。針對這一情況，國有企業(yè)會計人員應該積極主動地加強學習，熟練掌握不斷更新的專業(yè)知識，并在對新會計準則進行全面掌握的前提下加強學習相關財經類專業(yè)知識的力度，包括稅法、企業(yè)財務管理等，使自身的專業(yè)理論知識足夠扎實，從而為在自己在日常工作中做出正確的職業(yè)判斷提供良好的前提條件。同時，企業(yè)應該加強監(jiān)督內外部的力度，極大力度較強會計人員的道德建設，使其將誠信等良好品質有效培養(yǎng)起來。此外，定期或不定期監(jiān)督和指導所得稅核算中會計人員所做出的職業(yè)判斷，從而使真實、可靠的所得稅信息得到切實有效的保證，為國有企業(yè)的健康發(fā)展奠定堅實的基礎。

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作者簡介：劉志民（1957-），男，漢族，河北唐山人，副教授職稱，本科學歷，研究方向：經濟管理；劉運嘉（1983-），男，漢族，河北唐山人，職稱是講師，本科學歷，研究方向：行政管理。