高管集權(quán)、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

施偉

【摘要】伴隨我國金融市場(chǎng)的發(fā)展，國家內(nèi)部的資本市場(chǎng)也在不斷的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息在整個(gè)金融經(jīng)濟(jì)中所處地位越來越重要，其中高管集權(quán)也不得不正面對(duì)，而內(nèi)部控制作為一種常規(guī)制度以及手段，對(duì)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量具有非常重要的影響，實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制，不僅可以提高企業(yè)收益，而且還會(huì)提會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，但是相反方面，如果企業(yè)內(nèi)部缺乏相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，就會(huì)對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量造成負(fù)面影響，甚至導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)漏洞。因此合理有效的調(diào)整高管集權(quán)、內(nèi)部控制以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量三者之間的關(guān)系，可以有效的推動(dòng)我國企業(yè)發(fā)展，促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)向不斷的朝向良性軌跡發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】高管集權(quán) 內(nèi)部控制 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

一、前言

自21世紀(jì)開始，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式開始朝向多元化、開放化發(fā)展，在國外相關(guān)先進(jìn)市場(chǎng)技術(shù)研究的基礎(chǔ)之上，不難發(fā)現(xiàn)，如果企業(yè)內(nèi)部控制存在眾多的缺陷，就會(huì)導(dǎo)致其內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)失真問題，以此可見，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制的改善可以在最大限度上提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。從理論層面上，內(nèi)部控制可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理層之間不同層級(jí)權(quán)利分配與制度劃分問題，它可以有效的改善管理環(huán)節(jié)，甚至控制整體企業(yè)經(jīng)營模式，發(fā)現(xiàn)在企業(yè)發(fā)展過程中所出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，從而提高公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但是，值得注意的是，企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)在某種程度上受其他因素的影響，這一因素就是高管集權(quán)，根據(jù)“高層梯隊(duì)理論”，企業(yè)內(nèi)部的組織在某種程度是對(duì)高層管理者的具體特征反映，會(huì)影響到公司內(nèi)部各個(gè)不同部門的制度執(zhí)行效率等問題。因此，本文對(duì)三者這件的關(guān)系作出初步探索，以探求三者之間的最佳互動(dòng)關(guān)系，從而推動(dòng)企業(yè)以及國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展[1]。

二、相關(guān)理論概述

（一）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制的概念首次出現(xiàn)使在上世紀(jì)50年代，由美國的會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)其進(jìn)行了深入探討，并在《內(nèi)部控制，一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師重要性》報(bào)告中明確指出了其相關(guān)概念，內(nèi)部控制是一種包含了組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)，以及企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行所采取的相互協(xié)調(diào)方法。它是一個(gè)單位基點(diǎn)，或單獨(dú)的組織不同層級(jí)之間的管理層為了實(shí)現(xiàn)特定目的所做出的行為，其目的在與保護(hù)相關(guān)的資源安全，以及信息完整，從而保證整個(gè)會(huì)計(jì)信息的安全有效性，它可以根據(jù)單位內(nèi)部不同部門之間的分工合作，所產(chǎn)生的相互制約以及聯(lián)系關(guān)系，衍生出相應(yīng)的控制程序，并通過專業(yè)的手段與技術(shù)使之相互結(jié)合，形成一套完整的緊密的體系結(jié)構(gòu)[2]。

（二）高管集權(quán)

高管集權(quán)一般存在大型企業(yè)或公司內(nèi)部的常見問題，它是存在于公司或企業(yè)內(nèi)部，高級(jí)管理層出現(xiàn)獨(dú)攬領(lǐng)導(dǎo)權(quán)的情況，比如公司內(nèi)部的董事長兼任該公司的CEO，這樣方式可以有效的調(diào)動(dòng)公司內(nèi)部的不同部門之間的資源，從而完善內(nèi)部控制制度，并在實(shí)際操作中做到上行下達(dá)的效果，及時(shí)的對(duì)公司內(nèi)部資源進(jìn)行調(diào)整，一般，在高管集權(quán)情況下公司的內(nèi)部控制執(zhí)行情況更為理想，并對(duì)推動(dòng)公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有非常大的推動(dòng)作用，但是不可忽視的是，高管集權(quán)容易造成極權(quán)主義或強(qiáng)勢(shì)執(zhí)行等問題，從而導(dǎo)致企業(yè)或公司內(nèi)部的出現(xiàn)無法約束高管的局面，導(dǎo)致內(nèi)部控制成為權(quán)利機(jī)制，而不能很好的發(fā)揮其對(duì)企業(yè)運(yùn)行的控制效果。

一般來講，公司或企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告是由公司高層管理者進(jìn)行紕漏，如果出現(xiàn)高管集權(quán)，很容易導(dǎo)致內(nèi)部控制無法設(shè)計(jì)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，影響了公司運(yùn)行。

（三）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息是指，利用相關(guān)專業(yè)的會(huì)計(jì)信息，來取得相關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)際運(yùn)行特征，從中明晰財(cái)務(wù)變化的相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息，財(cái)務(wù)狀況等相關(guān)方面的和信息，它具備一定的質(zhì)量，且是正向方向。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主體是會(huì)計(jì)信息，是專人人員通過專業(yè)技術(shù)手段提供相應(yīng)的信息可以滿足專業(yè)的報(bào)表使用者所需要的。如何保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，有其自身一套完整的保護(hù)方法，一般來講，會(huì)計(jì)信息是受到國家相關(guān)法律法規(guī)保護(hù)，因此，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)來確定的，該項(xiàng)法規(guī)一般為《會(huì)計(jì)法》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》[3]。

二、高管集權(quán)、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

（一）高管集權(quán)、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息

會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量一般是由內(nèi)部控制決定給的，內(nèi)部控制有可能會(huì)受到高管集權(quán)的影響，即受到公司內(nèi)部的權(quán)利結(jié)構(gòu)。如果公司內(nèi)部出現(xiàn)了集權(quán)，它會(huì)出現(xiàn)兩方面的影響，一種是降低內(nèi)部控制的有效性，另一種則是增強(qiáng)。“高層梯隊(duì)理論”認(rèn)為，一個(gè)公司內(nèi)部的組織情況，是對(duì)高級(jí)管理層中的相關(guān)管理者的最直接反映，公司內(nèi)部的整體環(huán)境，尤其是部門之間的權(quán)利結(jié)構(gòu)都會(huì)對(duì)公司的內(nèi)部控制產(chǎn)生或大或小的影響。

我國大部分企業(yè)以及上市公司內(nèi)部的內(nèi)部控制主要是在政府相關(guān)部門主導(dǎo)下進(jìn)行的，在某種程度上，公司為了迎合政府“口味”，或?yàn)榱藨?yīng)付相關(guān)檢查，其內(nèi)部控制制度是在高層集權(quán)下強(qiáng)制形成的，其實(shí)際效果以及本質(zhì)功能并不能好的被實(shí)現(xiàn)。如果公司內(nèi)部的董事長兼任CEO，那么就在某種情況下會(huì)利用相應(yīng)的權(quán)利限制整個(gè)董事會(huì)的行為，從而降低了董事會(huì)的作用，導(dǎo)致公司CEO成為整個(gè)公司內(nèi)部控制體系中的臨空點(diǎn)，喪失了對(duì)公司的相關(guān)作用機(jī)制。一般公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)報(bào)告披露工作是由公司高管來完成的，如果高管集權(quán)，那么就會(huì)降低財(cái)務(wù)報(bào)工作的安全性與真實(shí)性，使內(nèi)部控制被架空在整個(gè)公司管理的過程中。

最重要的是，內(nèi)部控制是在高級(jí)管理層設(shè)計(jì)實(shí)施、底層員工積極參與的結(jié)構(gòu)體系中完成的，因此，高管集權(quán)會(huì)導(dǎo)致公司內(nèi)部的董事會(huì)加大自己的工作力度，增加自身的工作效度，CEO可以利用自己的權(quán)利盡可能的調(diào)動(dòng)整個(gè)公司的資源，實(shí)現(xiàn)對(duì)公司內(nèi)部資源調(diào)配，利用內(nèi)部控制提高公司運(yùn)行效率，從而提高公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（二）內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

兩者在產(chǎn)生的基礎(chǔ)方面具有相似性，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是針對(duì)會(huì)計(jì)的有效性及其可靠性大小的具體程度表述，因此，二者的關(guān)系可以通過不同的角度對(duì)其分析：

第一，內(nèi)部控制的相關(guān)的控制環(huán)境，是整個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)，也是前提條件，良好的內(nèi)部控制建立在合適的控制環(huán)境當(dāng)中，如果控制環(huán)境發(fā)生斷裂或結(jié)構(gòu)不完整，就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制過于形式化，其信息質(zhì)量就得不到相應(yīng)的保障。

第二，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)信息在企業(yè)傳遞的過程當(dāng)中存在一定的風(fēng)險(xiǎn)因素，對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行合理的評(píng)估，并找到導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的深層次原因，可以有效對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，并做好提前預(yù)防準(zhǔn)備工作。

第三，內(nèi)部控制的相關(guān)活動(dòng)是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的核心手段，也是推動(dòng)質(zhì)量提升的必要舉措。

結(jié)論：綜上所述，企業(yè)內(nèi)部的高管集權(quán)、內(nèi)部控制以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在著非常緊密的關(guān)系，找到三者之間的有效互動(dòng)模式，可以實(shí)現(xiàn)最大限度的推動(dòng)企業(yè)發(fā)展，提高國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與社會(huì)管理方式的合理化、科學(xué)化。

參考文獻(xiàn)

[1]劉啟亮，羅樂，何威風(fēng)，等.產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、制度環(huán)境與內(nèi)部控制[J].會(huì)計(jì)研究，2012，12（3）：71-78.

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[3]楊洪波，李湛.公司價(jià)值與高管人員權(quán)利結(jié)構(gòu)——基于中國上市公司的實(shí)證研究[J].軟科學(xué)，2013，15（19）：111-112.