新會計準則主要變化及對企業的影響

葛九麟

摘要：從實施新會計準則這幾年看來，新會計準則的發布是對舊的會計準則的一次全面的變革，它符合國際會計準則的標準，并逐漸趨同于國際財務報告。新會計準則的發布到如今的運用，不僅完善了舊的會計準則體系，也對企業的發展產生了很大的影響。本文針對新會計準則的主要變化進行討論，并簡要談談其對企業所帶來的各方面影響，目的在于使新會計準則在企業中更好地實施，為企業帶來更多的效益。

關鍵詞：新會計準則；企業；主要變化；影響

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）09-0105-02

一、新會計準則概論

（一）新會計準則的提出

會計準則是能夠準確反映經濟活動、通過產權關系的確認實現收益分配的規范化的專業的會計技術標準，作為我國經濟法規的重要組成部分，會計準則對我國的經濟發展具有重大的影響作用。我國的企業會計準則體系主要包括基本準則、具體準則和應用指南三部分內容，這三部分就是構建我國企業會計準則體系的基本準則和方法指導。2006 年2 月15 日，財政部發布了我國的新會計準則體系，具體會計準則一共有38項，2007 年1 月1 日，這種新會計準則體系在上市公司范圍內開始實施，并鼓勵其他的企業參與執行。[1]

（二）實施新會計準則的意義

新會計準則的實施對我國市場經濟的秩序具有積極的維護作用，它不僅保障了社會公眾的經濟利益，還提高了我國的對外開放水平，完善了我國的市場經濟體制。新會計準則注重調高會計信息的準確性和透明度，對會計信息的時間、范圍、內容等都進行了詳細的披露和規定，進一步完善了會計規則和規范會計秩序，維護了大眾的知情權，保障了投資者的利益，從而建立起公平、公正、公開的市場經濟秩序。它全面梳理了現行的財務報告，并對其進行了積極的改進，在此基礎上完善了財務報告體系的創建，不但提高了企業的運行質量和水平，還在一定程度上促進了資本市場的發展和資本市場投資價值的上升。新會計準則的貫徹和實施，大大提高了我國企業會計信息的質量，促進了新時期企業制度的建立和完善，優化了資本市場的資源配置，增強了我國經濟市場的活力，規范了我國的資本市場，推進我國的社會主義經濟健康、穩定、高效地發展。

二、新會計準則下出現的主要變化

（一）債務重組方面

在債務重組方面，把原來的由于債權人因素而導致的減少償還的負債全部計入資本公積，把債務重組方面的收益變革為納入營業外收入中，這種方法改變了原來的“一刀切”狀況；而在實物抵債方面，計量屬性則由引進的公允價值來填補。新會計準則里明確規定了幾種可能出現的損益債務重組狀況：債務人清償債務利用的是非現金資產手段的，其應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，確認為重組債務的利益所得并最終計入當期的損益中；債務人應該把實際支付現金和重組重組債務時的賬面價值之間的差額確定為重組利益所得并最終計入當期的損益中。

（二）計提跌價準備方面

公司在會計盈利方面的調節手段之一便是采用跌價準備的計提方法，當盈利能力下滑時，就采用計提跌價準備的方法調節；當盈利上升的時候，則可以相應地對跌價準備進行多加計提。但是在新的會計準則發生變化時，上市的公司再也不能沖回跌價準備。新的會計準則下對于《減值準備》準則中適用的資產有無形資產、固定資產、商譽、規定的股權投資、權益工具以及礦區的權益等。[2]依據新的會計準則，固定資產、存貨、無形資產以及在建工程這四個方面的跌價準備在2007年開始就再不能沖回，只能做一些相關資產的處理，然后再做會計方面的處理。

（三）公允價值的應用方面

新會計準則一個突出的亮點是充分引入公允價值計量模式。從理論上講，公允價值是指在公平交易中熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產交換和債務清償的金額。為了防止公允價值被濫用而出現利潤操縱，此次新的會計準則中確定公允價值的應用范圍時，充分考慮了我國國情，在堅持歷史成本基礎上適度謹慎地引入了公允價值，規定公允價值要持續可靠取得，要求精確，不再成為利潤操縱的工具，在非貨幣性質的資產交換過程中，換入資產成本應當用應付相關稅費和公允價值來充當，而當期損益也應當用換出的資產賬面價值和公允價值來計入。準則嚴格規范了運用公允價值的范圍。

（四）存貸管理方面

在新會計準則的規定下，對于存貸管理方面一律采用“先進先出”的記賬方法，取消原先的“后進先出”記賬法。這種方法將會給采用原來記賬法的公司以及生產周期比較長的公司帶來一定程度上的影響，例如在原材料的價格降低時，如果將其記賬法變為 “先進先出”等方法，后果將是成本大幅上升，毛利率的大幅度下降、當期利潤相應程度的下降，最終導致利潤和毛利率發生非正常的波動現象。除此之外，生產周期比較長的企業在這種新的存貸記賬法的運用下，將會允許其存貸生產方面的借款進行資本化，從而降低了其生產成本、提高了會計利潤和毛利率。[3]

（五）所得稅方面

新會計準則中對于所得稅的要求提出了新的內容：第一點，原來的會計準則規定的是會計法的影響可以通過納稅與應付稅款的方法來實現所得稅的核算，而新的會計準則規定中完全將原本所得稅中的會計處理方法改變了，其要求所得稅的核算全部采用資產負債表這種債務的方法來進行計算，這就和原來的損益表債務法產生了不一樣的地方；第二點，在計算所得稅的具體所得額時，應當將損益表視為計算核心部分，再依據稅法與會計準則對于費用以及收入的計量在徑口方面有何不一致情況，最終計算所得額和會計利潤之間的差異，并且將此差異具體取費開來，可劃分為時間性差異和永久性的差異。在計稅的基礎上，新會計準則明確了負債及資產的計稅基礎，新的會計準則提出了有關其具體的計稅基礎定義，且在這一基礎上用暫時性差異取代了時間性差異，根據該差額對未來期間應稅金額的影響不同，將其分為可抵扣方面以及應納稅方面的差異。

（六）開發費用的資本化方面

在新的會計準則中提出開發支出的資本化條件就是把企業的研究和開發支出具備的各種區別加以特殊比較，這條規定出自《無形資產》準則。這里所提到的無形資產主要劃分為兩個不同階段：即研究階段與開發階段，分別處理。[4]從企業的角度來說，研發支出就是企業內部研究開發項目的支出。由于其目的不是產生具有未來收益的經濟資源，因而所有的支出都應當將其計入到當期損益中去，這就是所謂的費用化；而開發階段的支出，如果支出能夠符合有關規定的時候，就可以對其做資本化的處理工作，這時就可以將其確認為無形資產。對開發的費用進行資本化具有十分重要的作用，它可以促進科技的發展，可以提升創新企業的業績能力，還能夠在很大程度減輕開發時期的指標壓力，進而引發科研人員對于研究投入上的激情。

如果在一定時期內稅收及會計的政策相互配套，就會令科技水平和創新企業業績的現金流實現同向的長期增長趨勢，加之以正確的決策，就會致使一個公司的發展向著良性的態勢而去，并且還能提高估值的能力。

（七）會計處理調整方面

會計處理方法的調整與企業的合并息息相關，新會計準則中對企業合并的概念進行了明確的規定，并對企業合并的方式進行了合理的分類，將企業合并分為同一控制下的企業合并和非控制下的企業合并兩類。這項規定對企業合并會計處理的基本原則起到了一定的規范作用，此外，新會計準則還對與企業合并相關的費用的處理方式、披露企業合并的范圍、方法以及準則等進行了詳細的規定，對合并報表的基本理論進行了適當調整，[5]相對于《合并會計報表暫行規定》來說，新會計準則的基本合并理論與之并不相同，它比較注重實體理論的規定。

三、新會計準則主要變化對企業產生的影響

新會計準則的實施對企業的影響還是有利有弊的，一方面，它的實施為企業帶來了一定的利益，實現了與國際會計準則的趨同，有利于推動中國企業更好的走向國際市場，但是，另一方面，在具體的實施過程中還有許多的制約因素為企業的發展造成困擾，其影響主要表現在以下幾個方面。

（一）企業業績方面的影響

在新會計準則實行的初期，新的會計準則明確規定，在年度后不能夠轉回的有資產減值損失和計提資產減值準備。而在原來的準則中則規定，計提資產減值準備可以在一定程度上導致企業的利潤在各個年度之間發生轉移的現象，企業可以在發展比較繁榮的時候利用計提資產減值準備的手段來隱藏利潤，當企業發展進入低潮階段時通過減值準備轉回來達到提高企業業績的目的。[6]在達到了規定的一些經濟指標的時候，企業就再也不能夠通過利用資產減值準備的沖回和計提手段，進行年度間的利益調換，提高了會計信息的可靠性。

（二）減少企業操控利潤的空間

舊會計準則體系下，企業對于計提的資產減值準備，都是允許轉回的，我們稱為正向操縱。新會計準則中明確規定已經計提資產減值準備不得轉回，由此限制了企業回轉資金的自由，從而減少了企業調節利潤的空間。此外，對于存貨發出計價方法，舊企業會計準則同時存在“先進先出法”和“后進先出法”，這兩種方法對企業存貨成本的影響和企業利潤的影響是恰恰相反的，所以企業完全可以通過兩種計價方法的變更進行利潤操縱。新《企業會計準則—存貨》中只保留了先進先出的計價方法，企業存貨耗費，反映的都是實際的歷史成本，不再有人為的調節因素。

（三）加大對會計人員的培訓力度

相比較現行的會計制度，新會計準則對會計人員的要求很高，比如職業判斷增多，二者的做法和理念也有很大的不同，所以迫切需要加大對會計人員的培訓力度。新準則中資產負債表債務法的要求相當高，特別是增加了信息披露和職業判斷等方面的內容。企業要適應新會計準則體系，評估出所得稅準則對財務報表的影響，選擇合適的會計處理方法，制定出適合企業的會計政策。所有的這些改變都需要專業水平和業務素質都比較高的會計人員，會計人員的能力對會計處理方法的推行和選擇也有重要的影響。新會計準則要求重新認識會計重心到計稅差異及會計處理方法，所以，企業加強對會計人員的培訓尤為重要。

（四）債務重組方法對企業的影響

新的債務重組準則規定因為債權人由于某些方面的原因作出讓步，使債務人的收益增加，但是增加的這部分收益要全部計入當期收益，登記在利潤表中，而這部分收益原本是計入資本公積的，不能體現出資產的增加。另一方面，引入公允價值的計量方法，若以實物抵債，就按照公允價值來計量。這樣就會導致一些連年虧損或資不抵債的公司，在獲得債權人減免部分債務本金或豁免全部債務時，它的收益直接在利潤表中體現出來，有可能會使每股盈余極大的提高。

（五）金融工具準則的變化對企業的影響

對于金融企業有其獨特的金融工具，主要包括四項具體的會計準則。這四條準則對金融企業產生了深遠持久的影響，尤其是對上市或準備上市的金融企業。新準則規定：衍生金融工具必須要用公允價值計量，并全部在表內核算。這就需要證券公司和上市銀行會利用衍生工具，表內核算將對企業的風險管理產生重大的影響。因為，企業不但要考慮衍生工具對報表的影響，還要考慮現金流等經濟要素，防止報表產生巨大的波動。

（六）報表基本理論變革對企業的影響

同以往的《合并會計報表暫行規定》相比較，新準則所依據的基本合并理論從側重母公司理論轉為側重實體理論，相比以前更加注重實質性控制，擴大了合并報表范圍，凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報表范圍，改變了以股權比例做為衡量的標準，即使是所有權是負數的子公司，只要能夠持續經營的，也納入合并范圍。總之，這一規則的變革這一變化對上市公司合并報表利潤的影響是巨大的，能夠有效地避免通過人為的交易將經營狀況不好的業務從合并范圍中剔除的情況，確保了企業提供的信息更加全面、充分、完整。

（七）費用資本化帶來的影響

新準則中納入借款費用資本化那部分資產主要有投資性房地產和需要經過很長時間才可銷售的存貨。因此，需要增加相對應的會計核算業務和相應的會計處理方法。例如生產周期長的產品，船舶、成套設備、建筑產品等存貨需要加入允許把借款費用轉增存貨價值的內容。這種情況也會導致生產周期長的企業當期的利潤增加、財務費用減少。

當今社會經濟的發展已遠遠超出了人們的預期，在經濟飛速發展的今天必然會出現許多新的事物以及一些新的情況。因此，這就要求我們對舊的會計準則所要求的內容做一些變革，采用新的會計準則規定的會計內容及會計處理方法來解決出現的新情況。并同時不斷積累經驗在以后的會計工作中發現新問題，不斷完善當前的會計準則，推陳出新。為我國的會計工作規范化作出努力，同時也是對企業的經濟工作進行監督，保障國家的財富不被非法占有。在國際貿易中能把握主動性，增強我國的綜合國力和國際競爭力。

參考文獻：

[1] 李雨晴.新會計準則對企業的財務決策影響[J].財經界：學術版，2013（20）：202.

[2] 幸仲先，丁運秋.論新會計準則下政府補助核算變化對企業的影響[J].金融經濟，2013（24）：189-191.

[3] 劉雪楓.淺析新會計準則對企業會計的影響[J].現代經濟信息，2014（3）：224.

[4] 何朝暉.談新會計準則變化及對企業會計影響[J].現代商業，2012（17）：257.

[5] 朱榮華.新會計準則對企業的考驗及對策研究[J].產業與科技論壇，2012（14）：46-47.

[責任編輯：龐 林]