商業銀行內部控制有效性評價指標體系的構建

張慧娟 周曉世

摘 要：近年來，由于內部控制失靈導致的商業銀行金融案件頻繁發生，引發了對商業銀行內部控制有效性的思考。本文在分析商業銀行內部控制有效性的研究現狀的基礎上，構建商業銀行內部控制有效性的評價指標體系。

關鍵詞：內部控制有效性；過程評價；結果評價

一、商業銀行內部控制有效性的研究現狀

對于商業銀行內部控制的有效性，世界各國沒有統一的定義和標準。我國《商業銀行內部控制評價試行辦法》第一章第二條對有效評價方法作了進一步的解釋：“內部控制評價包括過程評價和結果評價。過程評價是對內部控制環境、風險識別與評估、內部控制措施、監督評價與糾正、信息交流與反饋等體系要素的評價。結果評價是對內部控制主要目標實現程度的評價。”

關于內部控制有效性的研究現狀：張穎、鄭洪濤提出內部控制有效性是指內部控制對合規目標、報告目標、經營目標和戰略目標的實現提供的保證程度。王照、朱熙和提出有效的內部控制應該包括有效地設計、有效地運行及有效地事后控制。中國工商銀行河南省分行營業部課題組提出內部控制有效性包括兩層含義：一是商業銀行的內部控制政策和措施沒有與國家法律法規相抵觸的地方：二是在設計完整、合理的基礎上，內部控制應具有可操作性。

關于內部控制有效性評價指標的研究現狀：中山大學和深圳迪博企業風險管理技術有限公司聯合課題組提出內部控制有效性的評價指標由內部環境（19個指標）、風險評估（8個指標）、控制活動（12個指標）、信息與溝通（6個指標）、監督檢查（6個指標）以及會計師事務所是否出具評價報告、獨立董事和監事會是否發表意見等七部分指標組成。中國人民銀行成都分行辦公室分行課題組從內部控制五要素的角度研究內部控制的有效性，把內部控制的5個要素細化為23個三級評價指標。

二、商業銀行內部控制有效性的度量

借鑒銀監會《試行辦法》，本文從過程和結果兩個方面進行度量，過程有效性的衡量從內部控制的五要素角度選取指標，結果有效性的衡量采用《試行辦法》規定的結果評價指標進行衡量。

從內部控制五要素角度，控制環境一般包括公司的組織結構、人力資源政策、企業文化、社會責任等方面，因此，在度量時本文共選取了6個指標；風險評估最重要的是管理層對待風險評估的態度及其采取的行動，在度量時從這個角度入手共選取了3個指標；控制活動包括很多方面的事項，對其指標的選取不太可能做到全面，共選取了3個主要的指標對其衡量；本文選取了3個主要指標來反映公司管理當局的溝通情況，雖然不能全面地反映公司信息溝通情況，但還是能說明一些問題的；外部評價和內部獨立性可以綜合反映監督情況，本文選取了2個外部評價指標和1個內部評價指標衡量監督情況。銀監會《試行辦法》規定銀行必須披露其規定的內部控制指標，并且規定這些指標的控制比例，因此可以采用銀監會規定的指標來衡量企業內部控制的結果有效性。

三、商業銀行內部控制有效性評價指標的設計

本文在參考《試行辦法》、借鑒有關學者研究的基礎上，從內部控制的過程評價和結果評價兩個方面來設計評價指標。

1.過程評價

2.結果評價指標

結果評價采用銀監會頒布的《試行辦法》公布的結果評價指標來衡量內部控制的有效性，具體指標如下：

參考文獻：

[1]王留根.商業銀行內部控制評價指標體系構建[J].財會通訊，2009.

[2]中國銀行業監督管理委員會.《商業銀行內部控制評價試行辦法》（銀監會令[2004]9號）.

[3]中國銀行業監督管理委員會.《商業銀行內部控制指引》（銀監會令[2007]6號）.

作者簡介：張慧娟（1988- ），女，河南省新鄉市人，碩士，會計學專業，研究方向：審計；周曉世（1961- ），男，遼寧省沈陽市人，教授，會計學專業，研究方向：審計