我國企業破產清算會計若干問題的思考

黃樂

摘 要：隨著社會經濟的進步，很多企業由于伴隨著衰退期的到來，會面臨破產。本文對企業的破產問題做了簡要的論述。從破產清算的會計目標，工作對象等方面提出問題，又對破產清算會計的工作流程提出了一些意見。企業只有做好這項工作，才能走好最后的旅途。

關鍵詞：破產清算會計；基本前提；會計原則

一、破產清算會計目標

企業在進行破產清算時，要依據本企業的規定，對現有的各項資產進行全面的整理。在企業破產之時，企業肯定出于一個虧損的狀態，這時的會計管理相對松散，公司工作人員往往盡可能的“搜刮”公司，以滿足自己的利益。在公司走向盡頭之時，公司更要做好相關的管理工作，不能讓不法分子得到不法利益。而破產清算會計作為一個重要的主體進入了我們的視角。破產清算會計要依法依規進行會計工作，做到盡職盡責，不給不法者鉆空子的機會。同時，破產清算會計是一項非常難做的工作，因為在此時，公司已經不是以前的那種規范化的經營。這就要求破產清算會計要恪守自己的工作職責，更好的完成自己的使命，讓公司在這一個最后階段中煥發出自己的光芒。

二、破產清算會計對象和會計要素

1.破產清算會計的對象是企業資金。

破產企業的資金運動是指破產清算期間企業資產估價、變現、清償及分配等經濟活動過程中所發生的資金收支活動的總稱。有的人認為，企業一旦走到破產這個地步，對其任何的處理措施都是毫無意義的。但在筆者看來，如企業破產清算這個過程，企業雖然已經破產但是其資金流動還沒有徹底的停止，因為破產清算企業要對財產進行變賣以清償債務，這時破產企業的資金運動具體表現為“財產——變現收入——償還債務”的進行路線，破產企業財產分配完畢，資金就退出破產企業，資金運動就此終結，不再形成新的循環。與持續經營階段相比，破產清算企業資金運動具有以下特征：首先，是程序的非逆轉性。破產清算企業對企業的經濟管理是一個具體的階段，并不對所有的企業經營管理，這就要求破產清算會計要對破產清算進行負責，而對于企業的其他項目進行管理，破產清算要在自己的工作范圍內進行工作，對企業的經營管理系統等其他項目則不做要求。其次，是非延續性。破產清算會計在進行工作時只對企業的破產行為進行指導，完成了這樣工作，它的任務就完成了，在工作形式上不是一個鏈條，只是一種具體的行為措施。最后，是高效性。破產清算會計對其任務要進行一次性的完成，不能對企業以后的工作產生影響，這就要求破產情況會計在完成工作要保持高效率，不能拖泥帶水。

2.破產清算會計使用的會計要素。

在持續經營下，《企業會計準則——基本準則》明確存在以下6類重要素，分別是資產、負債、收入、所有者權益，費用、利潤。但在破產清算會計中，各種會計信息都屬于哪一類具體的范疇，并沒有一個統一的結論，比較有代表性的觀點有兩種。佟玉凱等人認為，破產清算會計要素應由資產、負債、所有者權益、清算收入、清算費用、清算損益六項內容組成。而唐國平等人認為，應以企業清算經濟業務的特點和清算會計目標為基礎確定清算會計要素，因此，確立清算會計基本要素如下：清算資產，清算債務，清算凈權益，清算損失，清算利得。從筆者的角度來說，前者的觀點還是比較合理的。因為，在當今企業的會計賬務處理中，就是按照這6大會計要素進行會計計量，使用這個要素更能貼近企業的實際。

三、破產清算會計核算方式的基本前提

1.進行會計假設的會計主體

一般而言，會計假設的會計主體是指會計工作為之服務的一個指定的對象。這個主體是一個非常寬泛的概念，各種類型的公司都可以成為一個會計主體，破產清算會計是一個重要的會計工作類型，它既可以為企業進行正常的破產清算，又能給企業提供一定的服務當進行會計主體假設時，要充分考慮到各種影響會計制度建立的因素，破產清算會計要根據自己的所學來給企業制定一個科學的方針，在此過程中要較為熟練的進行各類會計業務的操作，已達到企業的要求。

會計主體應該具備以下的特征：

首先，會計主體要有實在性，對任何的會計主體進行假設都應該依托于固定的實在客體，這個客體最常見的形式就是公司，破產清算會計在進行會計主體的建立中要以公司為服務對象，做出的任何決定都應該與企業的發展相關聯，這樣才不會讓會計主體的假設成為一個空談，才能夠更好地幫助企業發展。

其次，會計主體要有可行性，破產清算會計在進行會計主體的假設時要做到所提出的建議能夠切實可行。如果服務對象是一個瀕臨破產的公司，破產清算會計就應該仔細的進行考慮，會計假設是否能夠應用到這個公司，進行會計主體的假設是要盡量選擇那些處于良好經營狀態下的公司，這樣的會計假設才是有生命力的，才更符合實際，破產清算會計做的工作也就不會成為一個空談。

最后，假設的會計主體還要有執行意念，如果破產清算會計已經做好了各項工作，但是所服務的對象卻沒有充分的執行破產清算會計提出的各類假設，如果這樣破產清算會計的工作將不會有任何的結果，所以在選擇服務對象時要充分考慮的經濟單位的執行力，執行力越強破產清算會計就能更好的發揮自己的作用，反之，如果服務對象沒有很強的執行意愿，那么破產清算會計就要考慮會計主體假設這項工作是否值得去做

2.停止正常經營假設持和持續經營假設

這項活動是以企業能夠持續良好經營為基礎，按照這種發展模式企業應該對它的各項會計管理經營系統做出一個良好的規劃。破產清算會計要以此為前提為企業進行全面的制度建設。企業要遵循破產清算會計會計給予的建議來確定本單位的制度建設，這種假設有利于企業對將來進行科學的規劃，能夠促使企業能夠健康良好的發展。破產清算會計在進行這項工作是要積極地獻計獻策，幫助企業建立一個良好的會計信息管理系統。

3.清算期間假設持續經營下的會計期間假設

清算期間假設持續經營下的會計期間假設是指將企業持續不斷的生產經營活動劃分為一定的期間，以便結算賬目，編制會計報表。這一假設對于正常經營企業進行會計核算、成本分配、編制報表具有重要意義。但在破產清算的情況下，企業已無經營成果可供陳報，因此不再需要分期的時間性假定。破產清算會計期間的起訖日期為破產管理人接管破產企業日至破產清算程序終結日，所以，破產清算期間假設具有即時性的特點，即破產清算期間假設依賴于破產清算程序實施時間的長短。企業要對這方面假設做到足夠的重視。

4.貨幣計量假設和貨幣計量

貨幣計量假設和貨幣計量是會計的最基本特征，不管企業處于經營的那個過程，貨幣計量都是這兩種不同狀態的企業會計的基本前提。在持續經營狀態下，貨幣計量包含著幣值不變的假定，但當企業進入破產清算后，破產清算會計雖然繼續使用貨幣計量，但幣值不變的假設顯然不再適用。

四、破產清算會計的會計原則

1.收付實現制原則

在《企業會計準則》中有明確的規定，為區別和確定企業各會計期間的不同時間段的財務成果，企業必須按照權責發生制的相關原則；行政事業單位不進行盤盈盤虧，一般應以收付實現制為基礎。權責發生制和收付實現制是確認本期收入和支出的兩種截然不同的記賬方法。采用權責發生制為記賬方法的單位，凡屬本期的費用和收益，其款項不論是否收付，均作為本期費用和收益，登記在帳進行處理；凡不屬于本期的費用和收益，即便款項已在本期收付，也不能記錄在會計賬目當中。

2.要采取現行成本原則

破產清算會計與財務會計的一個重要區分點是：破產清算會計采取的是現行成本原則，而不是歷史成本原則。破產清算會計是企業進入清算后對會計要素進行會計記賬，且在清算的時間內和清算結束后不能持續的進行經營管理，它的基本原則就是把原企業現有的財產進行變現。因此，它必須采用的是現行成本原則，這樣才會達到最好的記賬效果。

3.劃分清算費用支出與非清算費用支出原則

企業進入清算后，由于核算的內容發生了巨大的變化，其核心內容不再是產品成本核算而是清算償債，根本不可能發生資本性支出，因此劃分收益性支出和資本性支出已無必要。產品成本核算在一般情況下也不會發生，即使有少量的經營業務，由于賬務處理方法的改變，也無須核算產品成本。同時，也沒有嚴格的會計分期，因此，原來意義上的配比原則已不再適用。但應該指出，破產清算會計對清算損益要進行嚴格的計算。其中，對清算收入、清算費用雖然不要求嚴格的配比，但對清算費用與非清算費用還應該進行嚴格的劃分。清算費用從本質上講，它是一種共益性費用，也就是為企業原債務人和債權人的共同利益而發生的費用，不屬于直接的共益性費用。如職工安置費等，應單獨核算，以免人為地擴大清算費用，影響債權人的合法權益。

4.變現最大化原則

要想得到變現最大化，就要增強破產清算會計的工作能力，要在進行工作的過程中讓公司原有的資產實現經濟利益的最大化。但是要想實現這個目標就必須要提高破產清算會計的資產處理分析的能力，對資產的有效處理是對企業的重要幫助，只有這樣，才能讓企業得到更多的實惠。

5.公平償債原則

公平原則是償債業務中必須堅持的原則。在進行債務清償時，必須按照法律的規定進行相關的分配，不能都超過法律的界限。注重公平性原則是對企業的資產進行分配的有效手段。這既有利于體現社會的公平性，也利于實現資產利用的最大價值。

6.遵守法定程序原則

破產清算會計工作的核心是遵循法律的規定，法律是一切會計工作原則的準則。破產清算會計的工作要依據規定進行正確的處理。反觀在現實的情況中，一些破產清算會計在進行會計工作時違法違規的現象非常嚴重，常常與企業本身的管理層同流合污，不按照法律的規定來處理業務。

五、破產清算的會計處理

1.清查破產企業資產和債務情況

破產清算會計在進行清算工作時，要按照正規的程序對凍死的資產和負債情況做一個實際的認定，要根據企業的相關報表和相關的會計工作人員來進行有效的清算，要做到如實清查和準確登記。

2.變現資產和計算損益

破產資產變現是破產清算會計中的一項必不可少的任務。大體上看，對相關的企業持有資產進行變賣，以保持其最大的效益性。破產財產的實現變賣主要通過拍賣和對外出售這兩種方式來實現。拍賣是指破產清算會計將需要出售的企業在資產委托給專門拍賣部門或臨時成立拍賣機構，按照一定的程序來進行資產的合理的拍賣；出售是指破產清算會計按照有相關估價資質的機構進行評估，與買主協商交易或委托其他企業代賣來實現企業資產的出售。對上述兩種方式要做到靈活運用，運用各種方法實現資產變現的最大效益化。

3.清償債務和分配財產

中途清償、終結清償和追加分配與清償中途清償是破產清償的主要方式。是指在財產清償中，向已明確的債權人按照一定的次序分配已經變現的破產財產。終結清償是指清算組將全部破產財產變現后，向所有債權人的債權額進行一次性的清償分配，以后再無其他類型的清償。追加分配與清償是指終結清償后，由法律部門主持將追回的財產進行分配與清償。財產清償要按照下列順序來進行：①清償拖欠職工工資和勞保費用以及按規定安置破產企業職工所需費用；②清償遺留稅款；③清償破產的相關債權。清償分配時要按順序進行。若破產財產不足以清償同一順序的清償要求，則按相關比例向債權人清償；如果清償分配后仍有剩余資金，則由投資者按投資比例進行清償。總之，債務清償要得當，不能隨意的進行處置。

六、會計清算需要做出的文件

1.財務狀況表，作為反應企業公司財務狀況的重要報表，從中可以看到公司的資產和負債情況。在這個報表中我們可以清楚的看到企業的經濟信息。首先，我們可以清晰的看到會計的要素，例如：資產。破產清算會計在進行評估時要清晰的列出公司的資產的情況，庫存現金是否數額充足，銀行存款是否能夠正常提取，原材料是否與賬目上的數額相同，固定資產是否與賬目登記的信息相同。再例如：所有者權益。所有者權益是否與資產與負債的差額相等，等問題。各個會計經濟信息都應該在這個報表中找到影子。破產清算會計在進行這個報表的建立時，要充分的清查企業的現有資產，做到如實的進行登記和處理。不能因為經濟利益而影響到自己的工作原則。由于財務狀況表是破產清算會計出具的關于清查的重要報表，破產清算會計必須盡職盡責的履行自己的業務，讓這個報表體現出最大的價值。

2.變現償債表，是有關企業在破產時對企業債務情況的的重要報表，它直接反映了企業的償債情況，因此，對其他需要的會計工作人員顯得尤為重要。不少的破產清算會計由于公司的請求而在此項目上弄虛作假，從而迷惑其他收購公司的會計工作人員。這個報表與公司的負債有巨大的聯系，各種負債信息都在此報表中體現出來，因此，破產清算會計要對這個報表給予足夠的關注。

3.清算損益表，它主要反應的是企業的損失與利得的情況，是反應公司能否正常運行的重要參考物。因此，它是公司情況的晴雨表破產清算會計在進行這個報表的建立時要根據事實如實填寫。在具體清算的過程中要對公司的股票，持有投資等項目進行有效的審查，達到對此報表的真實化和準確化。

七、總結

破產是一個企業正常發展的一個部分，破產清算會計要遵循一定的規則，這樣才能更好地為企業爭取利益。破產清算會計要堅持自己的原則，做好自己的本職工作，這樣才能更好地服務企業，提升自己的會計專業水平。破產是企業的最后生存狀態，企業自身也要重視這方面的問題，要配合破產清算會計進行相關的會計工作，只有這樣才能達到共贏。

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