財務內控對審計的影響

馬瑩

摘要：高效率的審計離不開完善的企業財務內控，尤其是在經濟迅速發展的當下。財務內控的完善與否不僅在整體上影響著審計的質量與效率，還在審計時間、成本以及審計計劃等具體方面對審計產生影響。探析企業財務內控對審計的影響，進而分析如何提升財務內控以規避其對審計的影響是當前需要討論的課題。

關鍵詞：財務內控 審計 影響 完善

作為審計的對象——財務報告，其擔負的重要使命之一是向財務報表預期使用者提供相關決策的信息，緩解企業與眾多投資者之間的信息不對稱。財務報表的準確性、可比性等特征往往離不開企業完善的財務內控體系，健全的財務內部控制體系下的財務報告往往更具有可信賴性，會給審計工作帶來時間、成本以及工作程序等方面的便捷。雖然審計的目的不是要對企業的財務內控發表意見，但是不健全的財務內控會對開展審計工作帶來很多不利影響。尤其是對于以集團形式存在的企業，其關聯關系較為復雜，審計難度也相對較大。如何克服企業財務內控給審計帶來的影響，需要我們分析財務內控給審計帶來的不利影響，進而提出合理解決對策。

一、財務內控對審計的影響

（一）財務內控環境薄弱導致審計成本增加

在財務內控環境要素中管理層的誠信與道德價值觀念的薄弱給財務審計帶來了根本性的成本障礙。美國COSO報告在環境分析部分特別強調了個人因素在內控中發揮的主觀作用，尤其是企業管理層。企業財務內控的有效性直接依賴于負責創建、管理和監控財務控制管理人員的誠信和道德。如果管理層誠信與道德不合格，那么將會營造出利于財務舞弊的內控環境。在控制環境薄弱的情況下，審計人員往往會考慮更加傾向于在接近期末或者期末實施審計程序，在程序選擇上則傾向于實質性程序，而不去信賴企業的財務內部控制，加大了審計成本以及審計人員的工作量。此外，財務內控在實施過程中還會受到財務人員以及相關部門人員的專業勝任能力。如果上述人員的專業勝任能力不足，那么對于會計政策、會計估計的選擇分析不到位，審計人員在進行會計政策與會計估計這些特殊項目分析時，需要增加審計程序，付出更多的成本。

（二）財務控制活動的不完善導致審計風險增加

很多企業的財務內控活動體現在財務處理以及日常監督，這也是財務內控發揮作用的關鍵環節。首先，在相關財務控制的授權制度上較為隨意，多數情況下只是流于形式。授權是財務內控活動中非常關鍵的一個程序，對于一些重大資本支出等重要的財務行為需要經過嚴格的授權審批程序才可以完成，否則將很可能使管理層凌駕于控制之上。由于審計人員不可能提供絕對保證，不可能窮盡所有發生錯報的可能性，因此相關授權不規范會帶來更大的檢查風險。如果審計人員認為某項授權是不可以信賴的，則會在審計程序上做出一系列的后需調整，加大審計成本以及審計人員的工作量。其次，實物控制不規范。對于資產密集型企業，比如海爾、格力等大型生產企業來說，其原材料、在產品、半成品、產成品以及生產設備較多，實物控制環節是財務控制的關鍵環節。正是由于其資產較為密集，加之自動化信息技術較低，導致實物控制環節問題層出不窮。在這種情況下，審計人員不得不增加對存貨、庫存現金、固定資產、有價證券等的監盤程序，以將財務報表錯報風險降至可接受的低水平。

（三）信息系統與溝通的不暢導致審計效率降低

信息溝通是企業財務內控的關鍵要素之一，有效的信息溝通能夠使財務內控更加具有可信賴性，審計人員可能會更加傾向于實施控制測試來降低審計成本以及所耗用的時間。在眾多企業中，財務內控的信息溝通問題主要集中于兩個方面。一方面，由于企業的內設部門一般較多，在工作流程以及員工工作管理上較為復雜，給信息溝通帶來一定的困難。由于部門與部門之間存在著隱瞞信息的問題，員工之間、上下級之間不愿意配合信息的溝通，造成財務內控信息匱乏、不準確。審計人員在開展審計時面對著較多陳舊、不完善的財務信息，只能考慮是否信賴財務內控或者延后審計工作進行的時間，降低審計效率。另一方面，財務內控與企業的業務流程層面不能形成有效溝通，導致財務內控往往滯后于業務進程，不能為審計人員提供時效性較高的財務信息。在滯后的信息下，審計人員可能做出的審計判斷是不恰當的，同樣可能會增加期后事項的處理，采取進一步的審計程序，在一些較為特殊的情況下可能要重新進行風險評估，修改重要性，耗時、耗力、耗財力資本。

二、規避財務內控對審計造成的不利影響

（一）完善財務內控環境

1、強化治理層的參與程度

審計人員與管理層和治理層的討論對于管理層和治理層理解自己在審計中的責任非常重要。治理層負有對管理層編制財務報表的監督職責，因此在強化控制環境的過程中，充分發揮治理層的監督作用，能夠給治理層的誠信與道德施加心理上的壓力，更好的實施財務內控。鳳凰網于2012年3月16日報道，南京卷煙廠管理層以為員工集資建別墅的理由挪用企業資金，成立了金夢都房地產公司，以金夢都房地產公司的名義進行開發建設、銷售、分紅等，9名管理層領導轉手沒人賺得幾百萬，這種違背職業道德、徇私舞弊的行為給審計人員傳達的信息是其財務內控不能被依賴，需要選擇開展更多的實質性程序來獲取充分、適當的審計證據，以獲取合理保證。但是，如果治理層的監督職能到位，及時發現上述類似管理層舞弊行為，將會增加審計人員對于財務內控的依賴，所要獲取審計證據的數量相對也較少，實施的審計程序也會較少，降低信賴不足風險或者誤拒風險。

2、加強財務內控人員的專業勝任能力

較強的財務人員的專業勝任能力為財務內控活動的進行以及信息的溝通等環節提供穩定的環境。財務人員處于內控的核心地位，其業務水平需要不斷進行提升，以達到內控的需求。我國國家局財務審計司會不定期的開辦全國行業財務審計人員業務知識培訓班，有針對性的對各行業的財務人員以及相關內部審計人員進行業務知識培訓。財務工作人員應充分利用這樣的大型學習機會，解決在業務中，尤其是財務內控中出現的問題。通過提升財務人員的專業勝任能力，增強財務內控的效率，審計人員可以適當的縮減審計程序，達到降低審計成本的效果。endprint

（二）規范財務控制活動

從降低審計成本，減少審計程序的角度來規范財務控制活動的授權機制可以從兩點出發。一是規范財務控制活動的一般授權機制。實務中，審計人員要減少審計程序在很大程度上依賴于財務內控的授權制度。管理層可以通過制定統一的、合理的授權規范以使與各項業務相關的財務授權普遍適用于某類交易或者活動政策。比如，對于生產企業物流運輸費用的授權，管理層可以按照運輸材料的金額、批次、趟數來確定經過及各層級的領導來確定費用的批準。二是規范財務控制活動的特別授權機制，比如日常經營過程中的重大資本支出，大型機器設備的購置等等。江蘇中煙工業有限責任公司對于其生產環節中的運輸費用的授權，按照運輸的總金額區分由運輸部門主管、財務會計簽字授權或者由運輸部門主管、財務會計以及財務主管來簽字授權，對該項費用進行嚴格管控。通過規范授權機制，審計人員可能只需要通過采取控制測試，定義適當的可接受偏差即可將審計風險降至可接受的范圍內。此外，要規范實物的盤點程序，尤其是對于生產設備、庫存商品以及現金的盤點，并將盤點記錄與會計記錄核對，對資產和記錄采用適當的安全保護措施。審計人員在進行監盤活動時會更加省時、省力，尤其是在盤點記錄充分、完整的情況下。

（三）建立全方位的信息溝通平臺

1、優化完善財務信息系統。

財務信息與業務信息等其他有價值的管理信息的集成整合，能使企業在橫向以及縱向的交易的過程中獲取更加有效的信息。目前，煙草行業也在進一步推進財務業務一體化進程。一方面是財務信息系統按照 “統籌規劃，系統設計，整體推進”的原則，對預算管理、資產管理和會計核算子系統進行融合試點，實現各子系統之間“相互貫通、數出一門、信息共享”目標，提高財會管理信息系統的整體功能和效率。另一方面，在財務信息系統有效融合的基礎上，進一步加強財務信息系統與業務信息系統的相互融合，對各子系統之間以及與主要業務系統之間的基礎數據、標準、口徑、流程進行統一，不斷提升行業會計信息質量。信息的時效和統一提高了財務內部控制的可信賴性，對于某些項目的審計很可能只需采取非常少量的實質性程序，提高了審計的效率。

2、建立完善的計算機輔助工作系統

在日常工作的溝通系統建設中，企業可以建立完善的計算機輔助工作系統，配合ERP系統的實施。計算機輔助系統主要用于日常工作的溝通與總結，即各部門之間以及部門內部員工之間的工作溝通。目前很多企業通過建立局域網，借助自動化OA辦公系統、騰訊QQ、微信等有關傳輸文件的軟件來進行信息的交流，這對于財務部門收集日常內部控制信息是一個省時、省力的方法，加強了財務內控的時效性。針對外部的職能部門、金融部門、供應商、各個關聯企業之間的溝通也可以采用該種方式，方便信息的溝通，提高審計效率。

三、結束語

企業財務內控的完善與否對審計的成本、風險以及效率都有著較大的影響。企業必須掌握財務內控的要素，不斷完善財務內控的各個環節，規避其對審計帶來的不利影響，同時使得企業能夠健康可持續發展，為國家創造更多經濟效益。

參考文獻：

[1]史習嬗.企業內部控制對審計的影響探究[J].當代經濟，2013；16

[2]陳麗.煙草行業審計體制構建研究[J].企業研究，2014；08endprint