營改增后各類企業稅負變化的分析討論

張賢強

摘要：營改增，即營業稅改增值稅，對于營業稅改增值稅的改革是我國當前極力實施結構性減稅的重要舉措，是稅收制度的巨大變革。營業稅改征增值稅，是當前稅收制度改革的基本要求，不容忽視。本文擬從建筑業、交通業、物流業分析營改增后各類企業的稅負變化，剖析營改增對建筑業、交通業、物流業的影響。

關鍵詞：營業稅改增值稅 建筑企業 物流企業 交通企業 賦稅 對策

一、營改增后交通業的稅負變化

改進增值稅的目的是為了抵扣機制，這樣能夠避免重復征稅，減少企業稅負。“營改增”后會極大影響企業的稅負變化，對于交通業來說，“營改增”的納稅方案加大了其納稅負。營改增后，我國交通運輸業的平均營業稅負擔率大多在1.88% 左右，有些交通運輸企業甚至達到了4.2% 左右，稅費之高，讓眾多交通運輸企業望而生畏，可見，營改增的納稅制度對于交通運輸業而言顯然弊大于利，大大增加了這些企業的納稅負擔，這與營業稅改增值稅的納稅制度調整是相違背的，沒有達到預期的目的，也沒有帶來預期的好處。

對于當前的交通運輸企業來說，營改增后可以用于抵扣的項目明顯增加，但是，固定成本，對于處于我國基礎產業之一的交通運輸業而言，營改增后對行業所產生的影響主要體現在幾類典型變化：首先，企業在短期內的稅負有所增加，以上海營改增試點結果看，交通運輸業中大部分的小規模納稅人的稅負下降，一般納稅人的稅負有所增加，行業整體稅負呈現上升趨勢；其次，對于交通運輸業來說，營改增后的納稅申報環節與以往不同。以一般納稅人為例，需要的材料更加全面。再次，財務處理流程的操作難度有所增加。營改增方案改變了交通運輸業原有的簡易核算模式，采用了抵扣核算模式，就財務核算難度來說，有明顯增大。

例如，如果一個船營企業三年之前買了一艘新船，這屬于固定資產更新，但是隨之問題就出現了，船不是其他的物品，在短期內不會再更新，營改增后這部分的成本就得不到抵扣，表現在賬面上的稅負和營改增之前相比，卻有了明顯的上升。

二、營改增后物流業的稅負變化

營改增的目的是為了降低企業的稅負，減少營業稅的重復征稅，并且可以極大地細化市場，協調分工，但是對于物流企業來說，這個效果目前看來并不明顯，營改增后，物流企業中必不可少的運輸工具的進項稅額抵扣問題并沒有得到合理的解決。以貨物長途運輸為主的物流企業與一般的銷售企業存在很大的差別，主要的勞動手段是物流運輸所需要的運輸工具，而勞動的對象是被運送的各種貨物，而且，物流企業的經營成本還包括諸如過路費、過橋費、保險費、租賃費等占有較大比重，而這些項目成本是不允許納入進項稅額的范圍的。

物流企業營改增后，基本稅率有了不小的提高，大概在6%左右，可抵扣進項少，管理成本顯著增加，因此稅負壓力明顯提高，營改增后，很多小、散、亂的運輸企業缺少了政府支持，極有可能被排擠出物流市場，這對于企業的發展是極其不利的。

三、營改增后建筑業的稅負變化

相對于交通業和物流業，建筑業的稅負變化更為明顯，大大加大了稅務負擔。

就目前來看，我國實施營改增的稅務制度的主要目的是為了創造更適合企業發展的稅負環境，優化稅務制度，減輕企業的納稅負擔，以最大程度促進國民經濟的發展，符合社會主義市場經濟的發展要求，使社會主義市場經濟更加科學化，使我國的稅務制度更加合理，為更多的社會主義市場條件下的企業提供更多的發展機會。

但是，國家推行營改增后，效果遠遠低于預期，建筑業的很多項目，特別是新老項目的接替銜接的難度明顯增加，很多的項目施工周期比較長，項目所涉及的地域也比較廣泛，新老項目得不到穩定的過渡，而且，由于建筑業的特殊性，使很多地區對于同一政策也會產生不同的理解，采取不同的執行方式，這都從不同方面不同程度影響了建筑業的項目實施。

營改增后，確實一定程度上減少了建筑企業的重復征稅，這在一定程度上減輕了建筑業的運營成本，建筑過程中的鋼材、水泥等原材料可以實現進項稅抵扣，此外，營改增后，還可以推動建筑業的業務規模的擴大，提高企業的融資實力。

但是，營改增后對建筑業帶來了一些負面影響我國的建筑業，通常采用預交稅款的形式進行繳納稅款，稅務機構則根據計劃所制定的施工進度來確認稅負收入，征收稅款，但是，目前，通常建筑業企業實際繳納的稅款高于實際稅額，這就影響了建筑企業的大量現金流動，控制了建筑企業的資金流量，而且會影響建筑企業的項目工程的施工周期，影響工款回收，現金流的巨大壓力極大地影響了企業的發展。

四、結束語

營業稅改增值稅的實施給很多企業都帶來了極大的影響，但是制度發展并不完善，給很多企業發展帶來了很大的負擔，無論是建筑業的資金流動，還是交通業的車輛維修，以及物流業的相關發展都受到了極大的阻礙，稅務負擔嚴重，影響資金周轉和現金回流。

但是，營改增仍然是以后稅務制度的發展潮流和發展方向，因此，無論是物流業還是交通業，以及建筑業都應該積極面對現實，適應新的環境，提前做好準備，把握國家發展機遇，探索應對措施，實現企業的良性發展。

參考文獻

[1]韓其成，張琨，王麗妍等，營業稅改增值稅試點對建筑業影響分析[J].國泰君安證券研究，2011

[2]戴國華.建筑營業稅改征增值稅對企業影響的思考[J].財務與會計，2012

[3]韓其成，張琨，王麗妍.營業稅改增值稅試點對建筑業影響分析[J].國泰君安證券研究，2011

[4]牛并生.淺談"營改增"對建筑企業稅負的影響[J].山西建筑業，2013

[5]陳少克，陸躍祥.我國物流稅制存在的問題及對策研究[J].中國流通經濟，2011endprint