我國高校內部控制現狀分析

張文輝　王佳

摘 要：隨著我國高校規模的不斷擴大、高校體制改革的不斷深入，許多高校由于內控的不完善不合理使得種種弊端暴露。通過對高校內控的現狀分析，挖掘出高校內控存在的問題，并提出相應的完善措施。

關鍵詞：高校內控；監督；風險

中圖分類號：F650 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）26-0149-02

一、高校內部控制現狀及問題

截至2012年底，我國高等教育學校共2 442所，規模較大的高校（年收入5億元以上或教職工人數在3 000人以上）都設置獨立的內部審計機構，高校的內部控制已經開始實施，但實行的結果卻差強人意。目前，我國高校盡管建立起了內部控制制度，主要依據《高等教育學校會計制度》、《高等教育學校財務制度》、《行政事業單位內部控制規范》等規章制度和決定，這些規章制度多是針對高校單項管理制度，或是讓高校借鑒事業單位內控進行自我建立自我完善自我修復。雖然2014年1月1日修訂出臺的《高等教育學校會計制度》對內部控制提出了相關性的要求和規定，但這些規定和要求只是原則性的，并且是具有片面性，要真正得以有效實施，還需要一系列與之相協調的具體的重在執行的內部控制制度。不同高校的內部控制建設往往是不平衡的，它們所呈現出來的問題也有差異性，但是卻都存在共性的問題。我國高校內部控制的共性問題主要表現在以下幾個方面。

（一）高校內部控制意識薄弱

我國高校具有事業單位得性質，大多是國家辦學，實行校長負責制，高校領導往往將注意力集中到學校的教學、科研、擴招和創收等工作上，不夠重視企業內部控制，沒有認識到其對高校發展的重要性，把內控等同于內審，把內部控制看作是財務會計和審計部門的責任，使得高效的內部控制工作表面形式化、片面化，缺乏實質性內容，沒有將內部控制度得到充分實施。最終造成領導不重視，工作人員不實施，高校內控滯后，有效性大大降低。

（二）缺乏風險評估和防范意識

由于受教育產業化政策的影響，當前我國高校由原來全部依賴財政撥款逐漸向多渠道籌資辦學的模式轉變，在生源緊張、全國各高校形成惡性競爭的態勢下，很多高校盲目擴張、超規模投資并向銀行貸款，負債不斷擴張，而對風險的防范卻處于停滯狀態。只管擴大籌資，而對風險與收益之間的關系卻缺乏規劃性，其投資決策缺乏行之有效的監管及控制機制，在未來很可能發生的投資風險。據統計，高校的銀行貸款占到學校基建總投資的80%以上，貸款雖然緩解了經費緊張問題，但是它所帶來的財務風險卻是不容忽視，按照教育部“高等學校銀行貸款額度控制與風險評價模型”測算，有半數以上的高校處于中等以上的風險狀態。高校巨額的風險損失是進行內部控制的一個環節，風險損失無人承擔，那么就極易滋生的腐敗問題。

（三）信息溝通不通暢

我國高校內部由于各部門之間通常缺乏良好的信息溝通、信息共享，常常各做各的數據、各拿各的方案，互不干擾，各自為政，造成彼此口徑不一，重復浪費不斷，矛盾沖突日益激烈，有時還會造成事務處理“踢皮球”現象。

（四）內部控制活動不完善

一方面，決策機構職責不清。高校在設立相關機構時沒有嚴格遵守不相容職務分離的原則，出現了不相容崗位未分離，如一些會計人員集記賬與審核于一身，審計人員身兼多職，這些都導致權責不分。另一方面，對現有的內部控制制度執行不足，雖然高校大都制定了內部控制制度，但在實際執行中并沒有真正的落到實處，形同虛設，執行不嚴，處理問題主觀隨意性較大。

（五）內部控制缺乏有效監督

1.缺乏外部監督。首先，高等學校的財務信息不向公眾披露，公眾信息來源阻塞，對高校內部控制也不加關注，信息反饋渠道不暢，容易滋生腐敗。其次，缺乏上級監督。我國高校大部分屬于公立學校，實行預算管理制度，財政部門對高校的財務預算管理松懈，加上教育主管部門對高校的內部控制進行的行政干預和督察較少，即使每年教育部門都進行抽查審計，但其抽查頻率低、抽中可能性小的特點，使得上級監督完全起不到作用。

2.缺乏內部監督。高校審計部門位于高校領導之下，缺乏獨立性，這些部門不能進行有效的監督，對查出的違法亂紀問題也是采取“大事化小，小事化了”的處理方法。同時，審計部門對審計制度中的內部職責分離控制沒有得到很好的落實，多數學校的審計人員會身兼幾職，且缺乏專業審計知識和審計能力，從而內部監督就失去其應有的效力。

二、完善高校內部控制的對策

（一）增強高校內部控制觀念

健全高校內控制度，防止高校內部機制混亂以及內部腐敗現象的滋生，高校應自上而下的強化內部控制觀念。首先應從領導層入手，高校管理層對內控的態度與內控意識的高低直接影響到內部控制的有效性，加強管理層對內部控制重要性的認識，讓管理層能主動參與到學校內控的設計和執行中去，同時以身作則，嚴格遵守制定出來的內部控制制度。其次，內部控制是一個相互依存的系統性工程，涉及到全校的各個成員，而不是靠某個部門、某個人去完成。因此高校內的任何一名員工都要參與到內部控制管理中，同時，明確各個成員在事前、事中、事后不同的風險控制責任，明確各部門、各崗位的具體職責，讓內部控制觀念在高校全體成員中得到重視。

（二）加強風險防范意識，建立健全風險防范體系

目前，高校在學校經營管理、自主招生等方面擁有越來越多的自主權，市場化的經營會給高校帶來投資風險，巨額貸款會給高校帶來財務風險。風險雖然是無法消除的，但是可以采取相應的管理機制來降低風險發生率和危害程度。因此，要加強風險防范意識，提高學校領導、各部門員工的風險意識，對學校運作流程進行優化、管控，發掘可能潛在的風險，并通過控制關鍵點，有效及時地應對風險。對于高校的財務風險，高校必須結合自身實際情況，整合內部的工作流程，針對可能發生的各種類型財務風險，分析原因，提出解決方案。同時，應當在有效利用信息系統的情況下對財務風險進行預警，通過對高校的相關財務數據進行科學的統計計量分析評價，綜合考慮各方面因素的影響，制訂相應的風險防范策略，完善其風險評估體系，構建符合自身實際情況的風險防范體系。endprint

（三）建立有效的信息溝通制度

高校要做好內部信息溝通，建立具有信息廣泛性，傳播迅速性，功能完善性的信息系統，保證各部門之間，上下級之間，不同崗位之間的信息及時溝通，做到橫向和縱向的有效溝通，促進內部控制有效運行，保證內部控制功能發揮的信息與溝通的需求，避免各自為政，資源浪費，效率不高的缺陷。

（四）明確職責權限

首先，管理層、各部門的相關職責予以明確，切實做到各崗位不相容，責任到人、責任到崗，不相容職務必須分離，嚴格遵循崗位分離原則和權力制約原則。其次，建立崗位經濟責任制和關鍵崗位輪換制度。根據每個工作崗位的不同點制訂具體的考核指標，同時，要對某些關鍵崗位定期輪換，使相關崗位員工有序流動，既能提高員工素質，又能及時發現問題。再次，建立授權批準制度和重要事項集體決策制度，杜絕越權審批。

（五）完善并落實高校內控制度

在高校業務處理過程中，將高校管理的要求、業務處理流程以及相關注意事項等形成書面文件，制定出高校的規章制度，把各種制度和組織機構建立的原則與方法貫穿到崗位責任制度、授權控制制度、財務風險控制制度、重大籌資控制制度、全面預算管理制度、貨幣資金控制制度、固定資產控制制度、成本費用管理、財務信息管理控制制度、內部審計制度、內部稽核制度等各項制度以及各種組織機構中去，形成一個完整的高校內部控制體系，使高校內部控制做到有章可循，違章必究，違規必罰，以罰促糾，使高校管理更加科學化。

（六）加強對高校內部控制的監督力度

加強對高校內控監督可以分為內部監督和外部監督兩種。發揮內部監督機制對高校內部控制的作用，表現在以下幾方面。首先，加強內部審計監督，高校應不增強內部審計部門的獨立性，內部審計部門要由獨立且具有專業知識和專業素養的獨立人員構成，且審計部門要獨立于高校領導，不能受其牽制。其次，將監督制度落實到單位內部工作的各個環節。高校要通過制定一定的獎懲措施，調動相關人員的積極性。對于高校內部控制體系來說，即使制定了完善的制度，如果缺乏相應的控制手段與監督制度，最終也無法發揮預期效果。因此，應該采取一系列的監督、控制、檢查與評價手段，通過事前檢查、事中控制以及事后監督等方式，將內部監督工作滲透到高校內控的各方面去。

高校不僅要發揮內部監督的作用，還要發揮外部監督對高校內部控制的作用。首先，各級財政部門聯合教育部門、審計部門加大對高校內部會計控制的檢查力度，對高校內有關內部會計控制的各個事項進行檢查及驗收。財政部門可委托社會審計機構對高校進行專項審計或全面審計，并出具審計報告。同時，引導鼓勵新聞媒體對高校違法違紀行為曝光，切實發揮群眾監督、輿論監督的作用，對學校建設規劃，建設標準，貸款使用方向，基礎建設，貸款額度等進行持續性的監督，由此形成內部監督、政府監督監督、輿論監督組成的全方位的監督體系。

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[責任編輯 安 琪]endprint