我國高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

張文輝　王佳

摘 要：隨著我國高校規(guī)模的不斷擴大、高校體制改革的不斷深入，許多高校由于內(nèi)控的不完善不合理使得種種弊端暴露。通過對高校內(nèi)控的現(xiàn)狀分析，挖掘出高校內(nèi)控存在的問題，并提出相應(yīng)的完善措施。

關(guān)鍵詞：高校內(nèi)控；監(jiān)督；風(fēng)險

中圖分類號：F650 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）26-0149-02

一、高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問題

截至2012年底，我國高等教育學(xué)校共2 442所，規(guī)模較大的高校（年收入5億元以上或教職工人數(shù)在3 000人以上）都設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，高校的內(nèi)部控制已經(jīng)開始實施，但實行的結(jié)果卻差強人意。目前，我國高校盡管建立起了內(nèi)部控制制度，主要依據(jù)《高等教育學(xué)校會計制度》、《高等教育學(xué)校財務(wù)制度》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》等規(guī)章制度和決定，這些規(guī)章制度多是針對高校單項管理制度，或是讓高校借鑒事業(yè)單位內(nèi)控進行自我建立自我完善自我修復(fù)。雖然2014年1月1日修訂出臺的《高等教育學(xué)校會計制度》對內(nèi)部控制提出了相關(guān)性的要求和規(guī)定，但這些規(guī)定和要求只是原則性的，并且是具有片面性，要真正得以有效實施，還需要一系列與之相協(xié)調(diào)的具體的重在執(zhí)行的內(nèi)部控制制度。不同高校的內(nèi)部控制建設(shè)往往是不平衡的，它們所呈現(xiàn)出來的問題也有差異性，但是卻都存在共性的問題。我國高校內(nèi)部控制的共性問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）高校內(nèi)部控制意識薄弱

我國高校具有事業(yè)單位得性質(zhì)，大多是國家辦學(xué)，實行校長負責(zé)制，高校領(lǐng)導(dǎo)往往將注意力集中到學(xué)校的教學(xué)、科研、擴招和創(chuàng)收等工作上，不夠重視企業(yè)內(nèi)部控制，沒有認識到其對高校發(fā)展的重要性，把內(nèi)控等同于內(nèi)審，把內(nèi)部控制看作是財務(wù)會計和審計部門的責(zé)任，使得高效的內(nèi)部控制工作表面形式化、片面化，缺乏實質(zhì)性內(nèi)容，沒有將內(nèi)部控制度得到充分實施。最終造成領(lǐng)導(dǎo)不重視，工作人員不實施，高校內(nèi)控滯后，有效性大大降低。

（二）缺乏風(fēng)險評估和防范意識

由于受教育產(chǎn)業(yè)化政策的影響，當(dāng)前我國高校由原來全部依賴財政撥款逐漸向多渠道籌資辦學(xué)的模式轉(zhuǎn)變，在生源緊張、全國各高校形成惡性競爭的態(tài)勢下，很多高校盲目擴張、超規(guī)模投資并向銀行貸款，負債不斷擴張，而對風(fēng)險的防范卻處于停滯狀態(tài)。只管擴大籌資，而對風(fēng)險與收益之間的關(guān)系卻缺乏規(guī)劃性，其投資決策缺乏行之有效的監(jiān)管及控制機制，在未來很可能發(fā)生的投資風(fēng)險。據(jù)統(tǒng)計，高校的銀行貸款占到學(xué)校基建總投資的80%以上，貸款雖然緩解了經(jīng)費緊張問題，但是它所帶來的財務(wù)風(fēng)險卻是不容忽視，按照教育部“高等學(xué)校銀行貸款額度控制與風(fēng)險評價模型”測算，有半數(shù)以上的高校處于中等以上的風(fēng)險狀態(tài)。高校巨額的風(fēng)險損失是進行內(nèi)部控制的一個環(huán)節(jié)，風(fēng)險損失無人承擔(dān)，那么就極易滋生的腐敗問題。

（三）信息溝通不通暢

我國高校內(nèi)部由于各部門之間通常缺乏良好的信息溝通、信息共享，常常各做各的數(shù)據(jù)、各拿各的方案，互不干擾，各自為政，造成彼此口徑不一，重復(fù)浪費不斷，矛盾沖突日益激烈，有時還會造成事務(wù)處理“踢皮球”現(xiàn)象。

（四）內(nèi)部控制活動不完善

一方面，決策機構(gòu)職責(zé)不清。高校在設(shè)立相關(guān)機構(gòu)時沒有嚴格遵守不相容職務(wù)分離的原則，出現(xiàn)了不相容崗位未分離，如一些會計人員集記賬與審核于一身，審計人員身兼多職，這些都導(dǎo)致權(quán)責(zé)不分。另一方面，對現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度執(zhí)行不足，雖然高校大都制定了內(nèi)部控制制度，但在實際執(zhí)行中并沒有真正的落到實處，形同虛設(shè)，執(zhí)行不嚴，處理問題主觀隨意性較大。

（五）內(nèi)部控制缺乏有效監(jiān)督

1.缺乏外部監(jiān)督。首先，高等學(xué)校的財務(wù)信息不向公眾披露，公眾信息來源阻塞，對高校內(nèi)部控制也不加關(guān)注，信息反饋渠道不暢，容易滋生腐敗。其次，缺乏上級監(jiān)督。我國高校大部分屬于公立學(xué)校，實行預(yù)算管理制度，財政部門對高校的財務(wù)預(yù)算管理松懈，加上教育主管部門對高校的內(nèi)部控制進行的行政干預(yù)和督察較少，即使每年教育部門都進行抽查審計，但其抽查頻率低、抽中可能性小的特點，使得上級監(jiān)督完全起不到作用。

2.缺乏內(nèi)部監(jiān)督。高校審計部門位于高校領(lǐng)導(dǎo)之下，缺乏獨立性，這些部門不能進行有效的監(jiān)督，對查出的違法亂紀問題也是采取“大事化小，小事化了”的處理方法。同時，審計部門對審計制度中的內(nèi)部職責(zé)分離控制沒有得到很好的落實，多數(shù)學(xué)校的審計人員會身兼幾職，且缺乏專業(yè)審計知識和審計能力，從而內(nèi)部監(jiān)督就失去其應(yīng)有的效力。

二、完善高校內(nèi)部控制的對策

（一）增強高校內(nèi)部控制觀念

健全高校內(nèi)控制度，防止高校內(nèi)部機制混亂以及內(nèi)部腐敗現(xiàn)象的滋生，高校應(yīng)自上而下的強化內(nèi)部控制觀念。首先應(yīng)從領(lǐng)導(dǎo)層入手，高校管理層對內(nèi)控的態(tài)度與內(nèi)控意識的高低直接影響到內(nèi)部控制的有效性，加強管理層對內(nèi)部控制重要性的認識，讓管理層能主動參與到學(xué)校內(nèi)控的設(shè)計和執(zhí)行中去，同時以身作則，嚴格遵守制定出來的內(nèi)部控制制度。其次，內(nèi)部控制是一個相互依存的系統(tǒng)性工程，涉及到全校的各個成員，而不是靠某個部門、某個人去完成。因此高校內(nèi)的任何一名員工都要參與到內(nèi)部控制管理中，同時，明確各個成員在事前、事中、事后不同的風(fēng)險控制責(zé)任，明確各部門、各崗位的具體職責(zé)，讓內(nèi)部控制觀念在高校全體成員中得到重視。

（二）加強風(fēng)險防范意識，建立健全風(fēng)險防范體系

目前，高校在學(xué)校經(jīng)營管理、自主招生等方面擁有越來越多的自主權(quán)，市場化的經(jīng)營會給高校帶來投資風(fēng)險，巨額貸款會給高校帶來財務(wù)風(fēng)險。風(fēng)險雖然是無法消除的，但是可以采取相應(yīng)的管理機制來降低風(fēng)險發(fā)生率和危害程度。因此，要加強風(fēng)險防范意識，提高學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、各部門員工的風(fēng)險意識，對學(xué)校運作流程進行優(yōu)化、管控，發(fā)掘可能潛在的風(fēng)險，并通過控制關(guān)鍵點，有效及時地應(yīng)對風(fēng)險。對于高校的財務(wù)風(fēng)險，高校必須結(jié)合自身實際情況，整合內(nèi)部的工作流程，針對可能發(fā)生的各種類型財務(wù)風(fēng)險，分析原因，提出解決方案。同時，應(yīng)當(dāng)在有效利用信息系統(tǒng)的情況下對財務(wù)風(fēng)險進行預(yù)警，通過對高校的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)進行科學(xué)的統(tǒng)計計量分析評價，綜合考慮各方面因素的影響，制訂相應(yīng)的風(fēng)險防范策略，完善其風(fēng)險評估體系，構(gòu)建符合自身實際情況的風(fēng)險防范體系。endprint

（三）建立有效的信息溝通制度

高校要做好內(nèi)部信息溝通，建立具有信息廣泛性，傳播迅速性，功能完善性的信息系統(tǒng)，保證各部門之間，上下級之間，不同崗位之間的信息及時溝通，做到橫向和縱向的有效溝通，促進內(nèi)部控制有效運行，保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的信息與溝通的需求，避免各自為政，資源浪費，效率不高的缺陷。

（四）明確職責(zé)權(quán)限

首先，管理層、各部門的相關(guān)職責(zé)予以明確，切實做到各崗位不相容，責(zé)任到人、責(zé)任到崗，不相容職務(wù)必須分離，嚴格遵循崗位分離原則和權(quán)力制約原則。其次，建立崗位經(jīng)濟責(zé)任制和關(guān)鍵崗位輪換制度。根據(jù)每個工作崗位的不同點制訂具體的考核指標(biāo)，同時，要對某些關(guān)鍵崗位定期輪換，使相關(guān)崗位員工有序流動，既能提高員工素質(zhì)，又能及時發(fā)現(xiàn)問題。再次，建立授權(quán)批準(zhǔn)制度和重要事項集體決策制度，杜絕越權(quán)審批。

（五）完善并落實高校內(nèi)控制度

在高校業(yè)務(wù)處理過程中，將高校管理的要求、業(yè)務(wù)處理流程以及相關(guān)注意事項等形成書面文件，制定出高校的規(guī)章制度，把各種制度和組織機構(gòu)建立的原則與方法貫穿到崗位責(zé)任制度、授權(quán)控制制度、財務(wù)風(fēng)險控制制度、重大籌資控制制度、全面預(yù)算管理制度、貨幣資金控制制度、固定資產(chǎn)控制制度、成本費用管理、財務(wù)信息管理控制制度、內(nèi)部審計制度、內(nèi)部稽核制度等各項制度以及各種組織機構(gòu)中去，形成一個完整的高校內(nèi)部控制體系，使高校內(nèi)部控制做到有章可循，違章必究，違規(guī)必罰，以罰促糾，使高校管理更加科學(xué)化。

（六）加強對高校內(nèi)部控制的監(jiān)督力度

加強對高校內(nèi)控監(jiān)督可以分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩種。發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督機制對高校內(nèi)部控制的作用，表現(xiàn)在以下幾方面。首先，加強內(nèi)部審計監(jiān)督，高校應(yīng)不增強內(nèi)部審計部門的獨立性，內(nèi)部審計部門要由獨立且具有專業(yè)知識和專業(yè)素養(yǎng)的獨立人員構(gòu)成，且審計部門要獨立于高校領(lǐng)導(dǎo)，不能受其牽制。其次，將監(jiān)督制度落實到單位內(nèi)部工作的各個環(huán)節(jié)。高校要通過制定一定的獎懲措施，調(diào)動相關(guān)人員的積極性。對于高校內(nèi)部控制體系來說，即使制定了完善的制度，如果缺乏相應(yīng)的控制手段與監(jiān)督制度，最終也無法發(fā)揮預(yù)期效果。因此，應(yīng)該采取一系列的監(jiān)督、控制、檢查與評價手段，通過事前檢查、事中控制以及事后監(jiān)督等方式，將內(nèi)部監(jiān)督工作滲透到高校內(nèi)控的各方面去。

高校不僅要發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用，還要發(fā)揮外部監(jiān)督對高校內(nèi)部控制的作用。首先，各級財政部門聯(lián)合教育部門、審計部門加大對高校內(nèi)部會計控制的檢查力度，對高校內(nèi)有關(guān)內(nèi)部會計控制的各個事項進行檢查及驗收。財政部門可委托社會審計機構(gòu)對高校進行專項審計或全面審計，并出具審計報告。同時，引導(dǎo)鼓勵新聞媒體對高校違法違紀行為曝光，切實發(fā)揮群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督的作用，對學(xué)校建設(shè)規(guī)劃，建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，貸款使用方向，基礎(chǔ)建設(shè)，貸款額度等進行持續(xù)性的監(jiān)督，由此形成內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督監(jiān)督、輿論監(jiān)督組成的全方位的監(jiān)督體系。

參考文獻：

[1] 宋文秀.高校內(nèi)部控制及其構(gòu)建[J].財會研究，2011，（18）.

[2] 祁興強.完善高校內(nèi)部控制體系的思考[J].商業(yè)會計，2013，（16）.

[3] 馮瑛.高校內(nèi)部控制問題及對策研究[J].財會研究2013，（11）.

[4] 劉常國，丁海英.基于風(fēng)險管理的高校內(nèi)部控制分析[J].中國總會計師，2013，（11）.

[責(zé)任編輯 安 琪]endprint