淺談商業經濟體系下我國中小企業內部的控制問題

王義

摘 要：中小企業是我國經濟體系中不可或缺的組成部分。中小企業的發展促進了國民經濟的發展，增加勞動崗位，緩解社會就業壓力，通過競爭促使社會勞動生產率提高。然而具有如此重要作用的中小企業，其內部控制制度并不完善、治理結構不合理，頻頻出現各種問題，對中小企業的發展造成嚴重影響。本文運用理論研究和數據分析等方法，針對我國中小企業內部控制存在的問題進行探析，為改善中小企業的內部控制提出了建議和措施。

關鍵詞：中小企業；內部控制；建議；措施

一、中小企業及內部控制概述

（一）中小企業劃分標準。中小企業，是與所處行業的大企業相比人員規模、資產規模與經營規模都比較小的經濟單位。中小企業的劃分標準，因為國家的不同、經濟發展所處的不同階段以及行業的不同，有不同的劃分標準。我國就曾多次對該標準進行修改，目前適用的規定是工業和信息化部、國家統計局、發展改革委、財政部于2011 年6 月18 日發布的《中小企業劃型標準規定》。其對不同行業規定了不同的劃型標準，以零售業為例，從業人員300人以下或營業收入20000萬元以下的為中小微型企業。其中，從業人員50人及以上，且營業收入500萬元及以上的為中型企業；從業人員10人以上，營業收入100萬元及以上的為小型企業；從業人員10人以下或營業收入100萬元以下為微型企業[1]。

（二）內部控制概念及內容。就企業的內部控制而言，并未有統一明確的定義。我國通常指，是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。預防和盡早查明各種錯誤和弊端，及時、準確地采取糾正措施[2]。

要實現內部控制的目標，首先企業需要具有合理的機構設置、完善的治理結構；其次需通過有效的內部控制制度對企業活動進行控制；最后要對內部控制有效性進行評估，并做出適當的改進。但內部控制也不可避免的具有其局限性，主要體現在幾個方面。首先，內部控制體系的制定和執行收到成本的制約；其次，任何內部控制都是離不開人的活動，如果相關人員相互勾結串通舞弊將使內部控制失去效果；最后，制度執行過程中可能出現人為錯誤，導致內部控制無法實現目標。

二、我國中小企業內部控制存在的問題

（一）企業治理結構不合理。我國的中小企業的機構設置不規范，內部控制制度形同虛設。通常中小企業的大股東與經營者是同一人或者是共同利益者，這就容易導致貪污舞弊現象的出現，從而侵占其他股東的利益。所謂的監事制度更是如同雞肋，起不到任何作用。

有些中小企業為了節省成本，要求一人多崗，身兼數職。甚至存在會計、出納崗位由同一人擔任的情況，這種混崗、職責不清使貨幣資金的挪用和侵占成為可能。

又以家族企業為例，這類企業的實際控制人通常會將自己人安排在重要的崗位上。出納這個掌握整個企業資金命脈的崗位，絕大多數是由所有者的親戚擔當的。容易造成企業資金使用混亂、報銷流程執行不嚴。

（二）內部審計職能無法有效運行。中小企業雖然設置了內審制度或者部門，但其職能受企業管理決策層的影響較大，很難保持其本身應具有的獨立性。內部審計的監督職能無法有效發揮作用，不能正確對企業各個部門做出績效評價，不能客觀評價企業財務信息。

部分企業的內審工作不是由專職人員完成的。在開展內部審計工作時從財務部門及其他部門臨時抽調人員，這部分人員在履行職責時很難保持其本身的獨立性。同時由于不是其本職工作，也很難保證工作質量。

（三）風險管理能力較低。相對大型企業來說，中小企業不僅在風險意識與風險管理能力方面處于劣勢，同時由于其資金、技術等方面的原因使其面臨著較高的市場風險。

我國中小企業雖然發展迅速，但由于歷史原因，普遍存在著制度不健全、管理者素質較低、人才儲備不足等情況。例如在進行投資決策時，通常缺乏對項目進行的可行性研究、缺少必要的決策審批機制，僅憑少數管理者的個人偏好進行判斷。風險管理制度的缺失，容易使企業陷入困境，甚至破產。

（四）企業文化落后。企業文化能夠使企業與員工之間達成關于企業發展的共識，使員工與員工之間形成心理契約。企業文化是組織成員思想、行動的依據。企業文化具有獨特性、難交易性、難復制性的特質，是企業核心專長與技能的源泉。

由于中小企業經營者的短視，缺乏長期可持續發展的觀念。使得中小企業往往不注重企業文化的建設。員工對企業的使命和目標感到茫然，缺少歸屬感，缺乏動力，導致企業發展緩慢。文化氛圍缺失，追求短期利益最大化的行為模式。忽視核心價值觀的追求，難以發揮企業文化的凝聚與輻射作用。

三、完善我國中小企業內部控制的措施

（一）規范中小企業治理結構。優化企業的股權結構，避免出現控股股東和實際控制人“一股獨大”的局面。積極推動股權激勵機制，在充分調動、發揮員工的主動性、積極性的基礎上，完善企業的治理結構。通過強化員工與股東之前的共同利益，來提高企業的經營業績。

不得出現由同一人同時擔任董事長與總經理職務現象的發生，實現所有權與經營權的分離。充分發揮監事的職能，特別是職工監事的設置不能流于形式。

不相容職責必須嚴格分離，不得由同一人擔任，減少差錯和舞弊發生的可能性。特別是會計及出納崗、授權與執行崗、資產保管與記錄崗等重要職能必須遵守職責分離的原則。

（二）充分發揮內部審計的監督職能。內部審計工作的效能大小取決于其獨立性。內部審計機構必須獨立于其他職能部門，并且配備專職人員不得由其他部門人員兼任。同時內部審計機構應該向董事會直接負責，內部審計活動不得受到管理層以及其他職能部門或者個人的干擾。

保證內部審計工作的權威性，讓內部審計機構在企業中處于較高的地位。使審計人員對本職工作充滿信心，從而提高工作質量，充分發揮內部審計的監督職能。對企業經營活動進行的有效性進行評價，促進經營管理狀況的改善、經濟效益的提高。

（三）完善風險管理機制。中小企業由于受到企業規模和財力的限制，無法像大型企業那樣制定詳盡的風險管理機制。但中小企業可以根據自身的特點設計適合自己的風險管理制度。在對中小企業進行特征分析和戰略定位的基礎上，甄別出經營活動的主要風險點，在根據相應的風險點設立控制點，以此構建具有自身特色的內部控制體系。

中小企業風險管理機制不應該只是針對過去或正在多次重復發生的風險來設計，不應該只停留在事中風險控制和事后風險控制，應該以一個發展的眼光來剖析企業可能在未來發展過程中面臨的風險和困境，提前釆取必要的預警措施讓風險在事前就得到控制，降低經營風險和財務風險。

（四）加強企業文化的建設。中國中小企業的平均壽命僅2.5年[3]，這固然有市場競爭激烈的原因，但更為重要的是因為企業文化的缺失。良好的企業文化能夠延長企業的壽命，企業的長壽積淀形成高凝聚力的企業文化。兩者相輔相成、相互促進。

企業文化建設不僅需要管理者，也取決于企業的全體職工。建設中要強調關心人、尊重人、理解人和信任人。企業的全體成員有共同的價值觀念，有一致的奮斗目標，才能形成向心力，才能成為一個具有戰斗力的整體。

提高認識是建設企業文化的重要前提；加強學習是建設企業文化的重要途徑；強化目標教育是建設企業文化的重要手段；突出人本管理是建設企業文化的重要方式；塑造企業價值觀是建設企業文化的重要內容。

參考文獻

[1]肖獻法.中小企業劃型標準[J].商用汽車，2012，（08）

[2]財政部.企業內部控制基本規范[Z].財會[2008]7號.2008-5-22

[3]CHINA HRKEY.中國中小企業人力資源管理白皮書[J].職業，2012，（28）endprint