“營改增”對電信業的影響及應對措施

摘要：“營改增”對電信業既是機遇也是挑戰，短期內對電信業的的收入、稅負、利潤都產生巨大波動，對企業的運營模式和營銷設計、管理架構也產生重大影響，本文結合電信業的特點，對營改增對電信業影響做了分析，并提出了相關應對措施。

關鍵詞：電信業 營改增 影響 應對措施

1 我國增值稅發展主要歷程回顧

1994年1月1日我國啟動稅制改革，開始實施增值稅。2004年9月14日東北、中部地區老工業基地擴大可抵扣范圍。2009年1月1日，進一步改革增值稅，生產型轉變為消費性，固定資產可以抵扣增值稅。2012年1月，上海、北京、江蘇等8省市試點“營改增”，試點行業為交通運輸業及部分現代服務業。2013年8月1日全國推開實施 “營改增”，試點行業增加了廣播影視服務。2014年1月1日，郵政及鐵路開始實施“營改增”。2014年6月1日電信業開始實施“營改增”。預計“十二五”規劃結束，將全面施行增值稅，屆時，營業稅將推出歷史舞臺。

2 營改增的影響

2.1 對收入的影響 營業稅是價內稅，是稅金包含在商品價值或價格之內的稅，增值稅是價外稅，是稅金不包含在商品價格內的稅。營改增后，企業收入所承擔的稅率從營業稅3%提高到增值稅銷項稅11%（基礎電信業務）和6%（增值電信業務），11%和6%的銷項稅將直接從收入中分離，如果不能通過提價等方式實現稅負轉移，將直接導致收入下降。由于通信服務關乎民生，是民眾日常生活消費的必需品，政府部門不會輕易調整通信收費標準，因此按營改增前資費測算，收入被銷售稅分離后，整體收入下降約8%。

2.2 對成本的影響 電信業的主要成本構成為：折舊、電路租賃、網內網間結算支出、渠道酬金、促銷費、客戶費、人工成本、房屋租賃、維修費等，其中折舊（存量資產折舊無法抵扣進項稅）、渠道酬金、人工成本、房屋租賃等目前為進項稅不可抵扣項目或未列入增值稅改革范圍項目，該類項目開支占總成本開支約50%，由于該類開支無法取得增值稅進項稅抵扣，短期內將大大增加電信業增值稅稅負。同時，促銷費、客戶費、維修費等項目增值稅進項稅的取得，跟供應商的梳理有很大關系，在短期內也無法完全保證能獲取足額的增值稅進項稅發票。在銷售成本稅負上，電信運營商為了滿足不同市場需求，推出各種捆綁套餐設計，如“存話費優惠購手機”、“購手機話費優惠”等，按營業稅規定，上述業務屬于混合銷售，在會計處理中，話費和手機銷售收入按“公允價值法”進行分攤，分別確認話費收入和手機終端收入，均繳納3%營業稅，“營改增”后，對話費部分，適用11%或6%稅率，手機部分適用17%稅率，明顯加重企業稅負。因此，在不改變成本結構和營銷模式情況下，短期內增值稅進項稅取得額相對有限，企業稅負明顯加重。

2.3 對利潤的影響 從收入角度看，在資費不提升情況下，營改增后，銷項稅將分離走約8%的收入。從成本角度看，日常費用能抵扣的項目主要集中在促銷貨物成本、維修費、水電費、廣告費等，抵扣項目較少，能取得增值稅專用發票比較有限。從資本開支項目看能進行抵扣的主要集中在設備采購上，能抵扣多少取決于設備采購金額大小。綜合收入、成本、資本開支三方面來看，“營改增”后，短期內成本費用下降幅度將遠遠低于收入下降幅度，稅負大幅增加，利潤將明顯下降。根據預測，在不改變營銷模式情況下，利潤降幅將達20%以上。

2.4 對公司管理模式的影響 “營改增后”，在市場營銷模式上，要改變粗放的贈送終端、實物、預存話費送禮品等促銷方式，減少視同銷售行為，盡量通過自有產品折扣來降低稅負；在采購管理上，要嚴格挑選供應商，要求具備一般納稅人資格；在合同的簽訂上要求增加發票種類、發票稅款、價款及送達時間的約定，盡量取得增值稅專用發票，增加可抵扣金額。在固定資產投資規劃管理上要考慮不同區域、不同主體、不同時間的投資，實現利潤和稅負的最優化。在財務及相關稅務管理上，也都需要按增值稅原理調整相應管理方式。

2.5 對稅務管理的影響 增值稅實行“以票控稅”，發票管理難度加大。專用發票領用、開具等相對營業稅發票更加嚴格；增值稅空白發票的保管要求視同現金，空白的專用發票不允許跨區縣傳遞使用；發票的認證需及時，否則不能抵扣。電信企業營業廳較多，開票人員素質不一，一旦開票人員疏忽大意或責任心不強導致不當開票，會給企業帶來難以估量的管理問題。在稅務風險管理上，需要建立新的核算方式和稅務管理模式，以確保財務核算、業務流程、稅款申報繳納能很好銜接實現閉環管理，降低企業的稅務風險與稅收負擔。

3 營改增的應對措施

3.1 提升銷項稅的管理

3.1.1 加強收入管理，提高收入質量?！盃I改增”后，電信企業應該夯實收入基礎，提高收入質量。銷項稅大小直接取決于計稅收入多少，電信企業要減少“高成本高投入”、或“成本換收入”的數額，要做好營銷案投入帶來收入的效益性評估，要重視現金流管理，要考慮產生的凈利潤所帶來的現金流是不是足以支付銷項稅金。電信業增值稅執行基礎電信業務（主要語音）11%和增值業務6%的兩檔稅率，因此在合約套餐中做好基礎語音業務和流量增值業務比例設置，盡可能提高流量收入占比，同時在折扣優惠上，以語音優惠為主，以有效降低銷項稅負。

3.1.2 加強欠費的管理，減少無效收入。需要加強應收賬款管理，盡量減少壞賬發生，以避免稅負增加。如：客戶無語音無流量產生的月租費或套餐費欠費收入，在收入確認時就應先做剔除（客戶并沒有任何業務消費發生，因套餐定制等原因，形成的欠費收入實際是虛增收入），減少無效收入，避免產生不必要的銷項稅。

3.2 提高進項稅管控管理

3.2.1 加強供應商梳理，選擇合適的供應商。“營改增”實施后，設備采購、物品采購等進項稅的抵扣很大程度上取決于供應商能否開具增值稅專用發票，因此需加強對供應商一般納稅人篩選和梳理，在招投標和采購過程中，有必要調整供應商準入門檻，優先選擇與“一般納稅人”合作，淘汰小規模納稅人或降低小規模納稅人交易價格。

3.2.2 做好投資規劃，均衡投資安排。電信企業每年投資的工程項目和金額都較多較大，工程開支進度多呈上半年松下半年緊的態勢，容易造成年度內取得進項稅發票額度不夠均衡，上半年可抵扣進項稅較少，導致稅金（現金流）提前流出，加大企業資金成本。因而加強投資規劃，做好均衡投資能夠均衡地抵扣銷項稅，節約納稅現金，保障企業整體效益。

3.2.3 合理做好統籌分攤管理。目前在大宗采購及資金支付上，各電信運營商基本采用“集中”模式，即“地市向省集中”或“省向集團集中”，通過“統談統簽統付”來降低采購成本和提高資金使用效率，但在增值稅環境下，省級或集團公司通常是職能部門，他們沒有足夠的銷項稅來抵扣，會形成進項稅留抵，造成地市和省公司或集團公司整體稅負不均衡，那么是以省級為單位做好集中統一申報（需稅務部門溝通確定），還是適當調整采購模式，由“統談統簽統付”調整為“統談分簽分付”，來規避管理機構留抵稅款造成企業區域內稅負不平衡。

3.2.4 加快直供電一戶一表改造，有效降低稅負。電信企業的一大特點是，基站資產多，分布廣，而且是分布在城市、鄉鎮及廣袤田野山間，發生的電費很多是由個人用戶或客戶單位代繳后分攤，無法取得增值稅專用發票，建議企業加強協調，對基站等進行直供電改造，實行一戶一表改造，獲取電力公司增值稅專用發票，有效降低稅負。

4 結語

從營改增初期看，由于收入被價稅分離，增值稅進項稅征收鏈條不夠完整，短期內會造成電信業收入下降、稅負增加、利潤下滑。這要求電信企業一方面調整運營模式、客戶發展和維護方式，梳理和優化促銷方案、套餐資費設計、業務種類等，一方面加強財稅管理，盡量降低不可抵扣成本占比。從長期來看，隨著增值稅改革深入和范圍的擴大，增值稅鏈條的將不斷加長和完整，對企業的不利影響將慢慢消失，營改增對電信業轉型升級推動作用將得以顯現。

參考文獻：

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[3]李文新.電信業營改增問題研究[D].河北經貿大學，2014.

作者簡介：林高慧（1978-），男，福建三明人，中國移動通信集團福建有限公司龍巖分公司，管理學學士，會計師，從事財務工作及財經問題研究。