“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響及對策

殷蜀敏

內容摘要：隨著“營改增”稅制改革的全面實施，建筑企業(yè)的“營改增”已是大勢所趨。為了更好地加強管理和應對，本文通過對營業(yè)稅和增值稅的對比分析，分析建筑企業(yè)“營改增”后對企業(yè)稅負、會計核算和財務狀況的影響，提出重點抓住五個管理環(huán)節(jié)，采取四個方面的措施，適應稅制的轉變。

關鍵詞：營改增 建筑業(yè) 納稅籌劃

交通運輸業(yè)、部分現代服務業(yè)的營業(yè)稅改增值稅（下稱“營改增”）于2013年8月1日在全國范圍內推開，國家計劃在“十二五”期間全面完成“營改增”稅制改革，作為結構性減稅的重要組成部分，建筑業(yè)“營改增”勢在必行。建筑業(yè)“營改增”不僅涉及納稅管理和財務核算，對企業(yè)的經營管理也是嚴峻的挑戰(zhàn)，因建筑施工企業(yè)毛利率低，如果沒有采取有效的應對措施，“營改增”將顛覆企業(yè)的經營成果?，F結合通信公司施工業(yè)務面臨的境況進行分析，以期順利實現“營改增”的稅制轉型。

要做好“營改增”有效應對措施，首先要了解建筑業(yè)納稅中二者的關系，營業(yè)稅和增值稅均屬于流轉稅，即在企業(yè)流通環(huán)節(jié)征收的稅種，二者平行排斥，不能雙重征收。所不同的是：一是征稅對象不同，營業(yè)稅為價內稅，以交易額征稅，增值稅為價外稅，以增加值征稅。二是稅率不同，建筑業(yè)營業(yè)稅率為3%，增值稅稅率計劃為11%。三是納稅地點不同，營業(yè)稅由地方稅務機關負責，納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，其營業(yè)稅納稅地點為建筑業(yè)應稅勞務的發(fā)生地，納稅人從事跨省工程的 ，應向其機構所在地主管地方稅務機關申報納稅；增值稅屬于國家稅務機關管理，一般在企業(yè)注冊地繳納，具體納稅地點還需待新政策出臺后確定。四是境外建筑業(yè)務的管理不同?！敦斦俊叶悇湛偩株P于外派海員等勞務免征營業(yè)稅的通知》（財稅[2012]54號）規(guī)定，自2012年1月1日起，對中華人民共和國境內（以下簡稱境內）單位以對外勞務合作方式，向境外單位提供的完全發(fā)生在境外的人員管理勞務，免征營業(yè)稅。對外勞務合作，指境內單位與境外單位簽訂勞務合作合同，按照合同約定組織和協助中國公民赴境外工作的活動。如實施增值稅，按現行對外提供境外服務業(yè)的管理辦法中，財稅[2013]37號《關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》在“應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定”中明確，境內單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務，適用增值稅零稅率。五是重復納稅的問題，營業(yè)稅存在重復征稅，為避免重復繳納實施了代扣代繳，增值稅則不存在重復征稅，其應納稅額為應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額，是當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額，當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。

鑒于以上情況，本文從“營改增”對通信公司稅負、財務核算、經營成果的影響進行分析。

“營改增”對建筑施工企業(yè)稅負的影響

（一）如何實現稅負持平

建筑企業(yè)繳納營業(yè)稅=應稅收入×營業(yè)稅率。如繳納增值稅：應稅收入÷（1+增值稅稅率）×增值稅率-購買產品取得的可抵扣的進項稅額。

假設不考慮相關的城建及教育費附加，設應稅收入為a，進項稅為b，“營改增”后所繳納的流轉稅與以前持平，則：3%a=a÷（1+11%）×11%-b，則b=7%a。即對于建筑業(yè)取得的進項稅額只有占應稅收入的7%，方可實現持平的目標，如稅負繼續(xù)下降，則需要獲得高于營業(yè)收入7%的可抵扣進項稅額，進項稅額的大小是影響建筑業(yè)稅負主要因素，影響建筑企業(yè)進項稅額的主要因素則為構成建筑項目的各項成本費用是否可以取得增值稅進項發(fā)票。

（二）企業(yè)施工項目成本構成

如表1所示，該企業(yè)發(fā)生的成本最大限度取得增值稅專用發(fā)票，在不考慮固定資產投資的情況下，則可取得的進項稅額占應稅收入的比例為9.1%，則所承擔的稅負將比繳納營業(yè)稅低；如取得增值稅專用發(fā)票僅為3%，則進項稅占應稅收入只有1.8%，則所承擔的稅負比繳納營業(yè)稅高。

（三）影響進項稅額的成本因素

材料及設備因素。一是材料占收入的比例。對于通信電力施工來說，材料和設備一般為甲方供料，調撥給施工企業(yè)使用，施工企業(yè)僅采購一些輔助材料或零星材料，這樣施工企業(yè)可取得的進項稅額就少，實際稅負明顯偏高。二是由于通信電力施工點多線長，材料種類多，采購零散。如零星材料在偏遠地區(qū)、小個體店采購，則無法取得發(fā)票或取得的發(fā)票無法進行專項抵扣；如材料供應商為小規(guī)模納稅人，則取得的發(fā)票僅為3%的增值稅發(fā)票，也無法進行進項抵扣。對于繳納營業(yè)稅的施工項目來說，此種采購價格低，采購方便及時，不影響企業(yè)稅負；對于繳納增值稅來說，則稅負將會增大。如需降低稅負則應探索精細的材料采購、保管和流動方式，發(fā)揮集中采購和物資配送的優(yōu)勢，取得更多的進項稅可抵扣發(fā)票，以降低增值稅負。

分包成本因素。一是對于施工分包，如“營改增”后分包單位是一般納稅人，施工方可提供稅率為11%的增值稅專用發(fā)票，則進項稅額可足額抵扣；如為小規(guī)模納稅人，施工方僅可提供3%的增值稅專用發(fā)票，則僅占足額銷項稅額抵扣的27%，有的甚至不能取得專用發(fā)票，則無法抵扣。二是對于勞務清包，如“營改增”后分包單位是一般納稅人，承包方僅可提供6%的增值稅專用發(fā)票，則僅占銷項稅額抵扣的55%。三是對于營業(yè)稅納稅的施工分包，分包單位可進行代扣代繳，按差額繳納營業(yè)稅，從而降低了營業(yè)稅稅負。在存在分包成本的情況下，“營改增”無論采取何種方式均增加了企業(yè)稅負，至少增加差額納稅比例的8%，因此建筑施工企業(yè)應最大限度的與一般納稅人合作，降低增值稅稅負。

人工成本因素。人工成本占收入的比例為21%，這部分成本中包括合同化用工、市場化用工和臨時用工。對于合同化和市場化用工均以工資總額、繳納社保、醫(yī)保、公積金等形式形成人工成本，無法取得發(fā)票，不能進行抵扣，占收入比例為14%。對于臨時用工，一種是企業(yè)雇傭的短期臨時用工即小時工，完成一定工作量后其勞務費由企業(yè)按日直接支付，該部分無法取得發(fā)票；另一種是企業(yè)通過勞務派遣公司雇傭的臨時用工，其勞務發(fā)票由派遣公司開具，由于派遣公司規(guī)模較小，“營改增”前開具的是服務業(yè)發(fā)票，“營改增”后開具的發(fā)票如非增值稅專用發(fā)票，則無法抵扣，如為增值稅專用發(fā)票，其進項稅率為6%，也無法完全抵扣銷項稅額?！盃I改增”后建筑施工企業(yè)應最大限度的將勞務工作量分包，盡可能取得增值稅專用發(fā)票，以降低稅負。endprint

設備租賃與固定資產投資因素。通信電力施工離不開施工機械設備，但與管道施工不同的是通信電力施工專業(yè)設備價格低，通用性強。在“營改增”涉稅管理中，要解決兩個主要問題：一是施工設備的使用是采取租賃還是購置的問題。如設備購置，取得的增值稅進項稅額可一次性的抵扣，降低增值稅負，產生的折舊費用則分次攤銷計入項目成本；如采取設備租賃方式，動產租賃業(yè)增值稅率為17%，出租方如為一般納稅人，則可提供增值稅一般專用發(fā)票，可對銷項稅額實現足額抵扣；如為小規(guī)模納稅人，其稅率為3%，可抵扣的進項稅率僅占銷項稅率的27%，不能實現足額抵扣，稅負增加。二是租賃價格問題。對于動產租賃業(yè)來說，如為“營改增”后新設立企業(yè)，其設備投資可進行進項抵扣，如設備出租按17%繳納銷項稅則不會增加稅負；對于“營改增”前已存在企業(yè)，以前的設備購置資產如未抵扣，現如果再按一般納稅人繳納17%的銷項稅，與營業(yè)稅5%稅率相比稅率提高12%，出租單位將會提高租賃價格，或申辦小規(guī)模納稅人按3%稅率繳納增值稅，則公司的租賃成本會增加。對于施工項目來說，不同的施工設備或設備來源，在“營改增”后均會影響企業(yè)的稅負，在進行施工組織方案設計時即需要做好項目納稅情況分析。

其他費用因素。施工成本中除人、機、材外，還會發(fā)生其他的費用，如二次倒運、土地賠補、臨時設施、人員設備調遣等費用，因其在成本中所占比例較低，暫綜合歸為其他費用。在這部分費用中如人員調遣費用、土地賠補費用不能取得增值稅發(fā)票；二次倒運費為陸路運輸，可按11%開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)生的臨時設施費如為房屋租賃則無法取得增值稅發(fā)票，如為移動板房購置則可按17%開具增值稅專用發(fā)票，抵扣銷項稅額。因此，在項目施工中要充分考慮納稅影響因素，分類做好比對分析。

“營改增”對建筑業(yè)會計核算的影響

（一）營業(yè)稅會計核算

現建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，所設立的核算科目較簡單，包括營業(yè)稅金及附加、應交稅費-應交營業(yè)稅兩個科目。營業(yè)稅核算僅涉及計提、繳納兩項業(yè)務處理。計提時，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應交稅費-應交營業(yè)稅”等；繳納時，借記“應交稅費-應交營業(yè)稅”等，貸記“銀行存款”等即可。

（二）增值稅會計核算

“營改增”后，建筑業(yè)繳納增值稅，其會計核算科目發(fā)生了很大變化。以一般納稅人為例，主要會計科目包括應交稅費-應交增值稅、應交增值稅-未交增值稅，“應交稅費-應交增值稅”明細賬戶下設九個專欄，即進項稅額（借方）、已交稅金（借方）、轉出未交增值稅（借方）、減免稅款（借方）、出口抵減內銷產品應納稅額（借方）、銷項稅額（貸方）、進項稅額轉出（貸方）、轉出多交增值稅（貸方）、出口退稅（貸方）。由于建筑業(yè)存在“營改增”轉型，還需在“應交增值稅”賬戶下設“新增增值稅額抵扣固定資產進項稅”，以區(qū)分與原增值稅業(yè)務產生的進項。

增值稅核算一般涉及銷項稅計提、進項稅計提、轉出未交增值稅、增值稅繳納等業(yè)務處理。銷項稅額計提時，建筑業(yè)一般納稅人提供應稅服務，應在進行進度款結算時，按照實際收到或應收的價款，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按照應結算的金額貸記“工程結算”，按照稅法規(guī)定應交納的增值稅額，貸記“應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）”等科目，同時按照建造合同確認收入，借記“主營業(yè)務成本”、“工程施工-毛利”，貸記“主營業(yè)務收入”等科目；進項稅額發(fā)生時，一般納稅人購進貨物、接受應稅勞務，借記“原材料”、“材料采購”等科目，借記“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”科目（增值稅專用發(fā)票上可抵扣的增值稅額），貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目（按應付或實付的總額）；月末轉出未交增值稅時，計算應交銷項稅額與可抵扣進項稅額的差額，借記“應交稅費-應交增值稅-轉出未交增值稅”，貸記“應交稅費-未交增值稅”；增值稅繳納時，一般納稅人當月交納當月的增值稅，借記“應交稅金-應交增值稅（已交稅金）”，貸記“銀行存款”，一般納稅人繳納當月或繳納上月或以前月份欠交的增值稅，借記“應交稅金-未交增值稅”，貸記“銀行存款”。

“營改增”對建筑施工企業(yè)財務狀況經營成果的影響

（一）對資產負債的影響

一是對采購業(yè)務來說，現建筑企業(yè)繳納營業(yè)稅，其購置的原材料、固定資產等取得的進項稅均不能抵扣，而是計入項目的成本，導致存貨增加、流動負債增加或庫存現金減少；“營改增”后，建筑企業(yè)如繳納增值稅，其購置的原材料、固定資產等取得的進項稅可抵扣，則該種業(yè)務導致存貨增加、進項稅額減少相應稅率的存貨，流動負債同比率減少。即假設采購額為a，應付款為b；繳納營業(yè)稅情況下，則資產負債比為b/a；繳納增值稅情況下，則資產負債比為b（1-17%）/a（1-17%）。通過以上計算可以發(fā)現，“營改增”后采購業(yè)務對該項業(yè)務資產負債比例不會產生變化，但無其他因素影響的情況下，會導致企業(yè)整體資產負債比率降低。

二是對于銷售業(yè)務，僅對納稅影響的資產負債來說，采用營業(yè)稅提取“營業(yè)稅金及附加”導致負債增加，所有者權益減少；“營改增”后繳納增值稅，在結算提取時導致負債增加，資產同等增加。在無其他因素影響下，“營改增”后導致企業(yè)整體資產負債率降低。

（二）對經營成果的影響

“營改增”后，增值稅為價外稅，在合同額不變且稅負自行承擔情況下，其收入為：當期確認合同收入=合同總收入×累計完工進度/1.11一以前會計期間累計已確認收入；當期確認合同成本=合同預計總成本×累計完工進度一以前會計期間累計已確認費用；當期確認合同毛利=當期確認合同收入一當期確認合同成本。第一，假設成本無法取得進項抵扣，按以上收入成本計算：100/1.11-90-100/1.11×0.11×（0.07+0.05）=90.09-90-1.19=-1.1萬元，則“營改增”后合同收入有所降低，降低約10%，成本不變，毛利減小，在無法取得進項抵扣情況下，將導致經營虧損。第二，假設成本可取得進項抵扣平均稅率8%，按以上收入成本計算：100/1.11-90/1.08-（100/1.11×0.11-90/1.08×0.08）×（0.07+0.05）=90.09-83.33-（9.91-6.67） ×0.12=6.37萬元，則“營改增”后合同收入有所降低，降低約10%，成本因繳納增值稅下降8%情況下，毛利減小，但營業(yè)利潤將會增加。第三，假設成本可取得進項抵扣平均稅率3%，按以上收入成本計算：endprint

100/1.11-90/1.03-（100/1.11×0.11-90/1.03×0.03）×（0.07+0.05）=90.09-87.37-（9.91-2.62） ×0.12=2.72-0.87=1.85萬元，則“營改增”后合同收入有所降低，降低約10%，成本因繳納增值稅下降3%情況下，毛利減小，營業(yè)利潤會降低。第四，“營改增”后如在同等情況下獲得與繳納營業(yè)稅時同樣的營業(yè)利潤，則需取得的進項抵扣平均稅率為x，則：（8%-x）/（x-3%）=（6.37-3.55）/（3.55-1.85），得X=4.88%，即對于平均利潤率較低的企業(yè)，更需要取得最大限度的進項稅額抵扣，方可實現與繳納營業(yè)稅相同的營業(yè)利潤。

“營改增”后建筑施工企業(yè)應對措施

（一）五個環(huán)節(jié)

項目投標環(huán)節(jié)。因增值稅是價外稅，其建筑產品中承擔的稅金應為銷項稅和進項稅之間的差額，但銷項稅大于進項稅時，該產品才承擔稅金，因此相應的設計概算、施工圖預算均隨之改變，則招標文件中工程造價也發(fā)生了變化。企業(yè)在投標前應掌握建設單位招標概算的變化情況，轉變以往繳納“營業(yè)稅”的投標思路，嚴密籌劃和測算可能取得的進項稅額，精心設計投標文件。

合同簽訂環(huán)節(jié)。任何項目的實施合同是重要的管理文件，在合同簽訂環(huán)節(jié)時要重點關注兩方面。一是合同額，建筑市場是買方市場，業(yè)主在合同價格條款談判上占絕對優(yōu)勢，在現行營業(yè)稅情況下，合同價款是含稅價；增值稅是價外稅，“營改增”后合同價款如仍按含稅價結算企業(yè)收入會大幅下降，在簽訂合同時要積極與業(yè)主溝通，力爭由業(yè)主支付合同額外所要繳納的增值稅銷項稅額。二是合同內容，建設單位為了確保施工材料和設備質量，對施工用大宗材料和主要設備由建設方自行采購，在簽訂合同時要明確合同額中是否包含甲供材料，如包含則要求該部分材料由承包方購買，供貨方開具增值稅票給承包方，承包方再開具增值稅發(fā)票給建設方；如建設方不同意此種方案，則要求建設方在簽訂合同時只簽施工費，不能包含甲供材料。避免重復納稅加重承包方稅負。

項目立項環(huán)節(jié)。合同簽訂后，企業(yè)要組織施工，在立項前項目負責人要細心研讀與該項目相關的文件，包含投標文件、合同文本、踏勘資料、調研報告等，編制切實可行的施工組織方案，在施工組織方案中要明確對材料、設備、分包和人工的需求及解決方案，重點要與財務部門結合測算降低增值稅負的措施、關鍵控制點和控制人員。

項目實施環(huán)節(jié)。項目實施要嚴格按照施工組織方案進行，企業(yè)的各個部門要集中聯動，規(guī)范采購和納稅行為。對工程材料實行集中采購，確認分包商、供應商具備一般納稅人資質，簽訂合同時明確專用發(fā)票的提供時間；在納稅時，要將進項稅票開具時間與建設方通知開具銷項發(fā)票的時間匹配，避免在一定時期繳納大額銷項稅；增值稅發(fā)票抵扣時間為180天，由于施工企業(yè)施工地分散，發(fā)票傳送時間長，為足額抵扣要及時傳送發(fā)票，確保在認證期內全部認證抵扣。

項目結算環(huán)節(jié)。工程項目結算分兩類情況：一是“營改增”后實施的項目，在結算時要核對建設方結算價款中是否包含增值稅，或在結算中明確列示了工程結算款和增值銷項稅、甲供料及進項稅。二是“營改增”前實施的項目，如在“營改增”前已施工完畢，要盡早進行工程結算，由于項目施工期間并未對所使用的材料、勞務進行進項抵扣，如結算建設方要求提供增值稅發(fā)票，如利潤率低于8%，企業(yè)承擔的稅費損失將超過其獲得的利潤。

（二）四個方面

一是完善內部管理，規(guī)范業(yè)務流程。“營改增”后，企業(yè)要規(guī)范內部機構設置，加強支出性物資和勞務采購管理，提升集中采購能力，在詢價、供應商確定、運輸、驗收和保管環(huán)節(jié)中加強工作記錄，以便形成有效的抵扣憑據。

二是加強業(yè)務培訓，做好政策宣貫?！盃I改增”從表面看是財務管理的范疇，但本質涉及企業(yè)管理的全過程，納稅管理如果不能從項目源頭籌劃，業(yè)務人員不熟悉增值稅的基本特點，即使財務人員加倍努力也不會取得最佳的籌劃效果，因此在“營改增”前要做好對業(yè)務人員培訓工作，使其了解“營改增”的實質和特點；對財務人員做好會計核算培訓工作，提前掌握增值稅的核算要求，提高對增值稅納稅管理的把控能力。

三是強化項目管理，實施過程監(jiān)控。建筑業(yè)與產品制造業(yè)不同，每件產品均為獨一無二的，具有不可復制性，但其管理過程、管理方式具有可復制性，先進的管理經驗具有可推廣性，無論施工金額大小，均應按照項目管理的要求做好施工組織、目標成本管理和單項成本核算工作，在項目實施過程中加強成本的分析，考慮項目施工地點、采購方式、納稅時點不同對納稅的影響，隨時監(jiān)控納稅管理中的風險，做好納稅籌劃工作。

四是研讀財稅政策，爭取政策扶持。每項政策的出臺均有其背景和管理內涵，在企業(yè)管理工作中深入細致研讀與“營改增”相關的各項政策和措施，把握政策的內涵，將企業(yè)的管理實際與財稅政策相關聯，加強與稅務管理部門的溝通，獲取對企業(yè)有益的政策扶持，彌補在新老稅制轉換期間因實際稅負增加對企業(yè)造成的負擔。

建筑業(yè)“營改增”不僅是稅制的變化，對于企業(yè)的財務管理、經營模式、市場行為等都有著很大的影響，建筑施工企業(yè)只有做好“營改增”的積極應對，才能實現企業(yè)有質量有效益可持續(xù)發(fā)展。endprint

100/1.11-90/1.03-（100/1.11×0.11-90/1.03×0.03）×（0.07+0.05）=90.09-87.37-（9.91-2.62） ×0.12=2.72-0.87=1.85萬元，則“營改增”后合同收入有所降低，降低約10%，成本因繳納增值稅下降3%情況下，毛利減小，營業(yè)利潤會降低。第四，“營改增”后如在同等情況下獲得與繳納營業(yè)稅時同樣的營業(yè)利潤，則需取得的進項抵扣平均稅率為x，則：（8%-x）/（x-3%）=（6.37-3.55）/（3.55-1.85），得X=4.88%，即對于平均利潤率較低的企業(yè)，更需要取得最大限度的進項稅額抵扣，方可實現與繳納營業(yè)稅相同的營業(yè)利潤。

“營改增”后建筑施工企業(yè)應對措施

（一）五個環(huán)節(jié)

項目投標環(huán)節(jié)。因增值稅是價外稅，其建筑產品中承擔的稅金應為銷項稅和進項稅之間的差額，但銷項稅大于進項稅時，該產品才承擔稅金，因此相應的設計概算、施工圖預算均隨之改變，則招標文件中工程造價也發(fā)生了變化。企業(yè)在投標前應掌握建設單位招標概算的變化情況，轉變以往繳納“營業(yè)稅”的投標思路，嚴密籌劃和測算可能取得的進項稅額，精心設計投標文件。

合同簽訂環(huán)節(jié)。任何項目的實施合同是重要的管理文件，在合同簽訂環(huán)節(jié)時要重點關注兩方面。一是合同額，建筑市場是買方市場，業(yè)主在合同價格條款談判上占絕對優(yōu)勢，在現行營業(yè)稅情況下，合同價款是含稅價；增值稅是價外稅，“營改增”后合同價款如仍按含稅價結算企業(yè)收入會大幅下降，在簽訂合同時要積極與業(yè)主溝通，力爭由業(yè)主支付合同額外所要繳納的增值稅銷項稅額。二是合同內容，建設單位為了確保施工材料和設備質量，對施工用大宗材料和主要設備由建設方自行采購，在簽訂合同時要明確合同額中是否包含甲供材料，如包含則要求該部分材料由承包方購買，供貨方開具增值稅票給承包方，承包方再開具增值稅發(fā)票給建設方；如建設方不同意此種方案，則要求建設方在簽訂合同時只簽施工費，不能包含甲供材料。避免重復納稅加重承包方稅負。

項目立項環(huán)節(jié)。合同簽訂后，企業(yè)要組織施工，在立項前項目負責人要細心研讀與該項目相關的文件，包含投標文件、合同文本、踏勘資料、調研報告等，編制切實可行的施工組織方案，在施工組織方案中要明確對材料、設備、分包和人工的需求及解決方案，重點要與財務部門結合測算降低增值稅負的措施、關鍵控制點和控制人員。

項目實施環(huán)節(jié)。項目實施要嚴格按照施工組織方案進行，企業(yè)的各個部門要集中聯動，規(guī)范采購和納稅行為。對工程材料實行集中采購，確認分包商、供應商具備一般納稅人資質，簽訂合同時明確專用發(fā)票的提供時間；在納稅時，要將進項稅票開具時間與建設方通知開具銷項發(fā)票的時間匹配，避免在一定時期繳納大額銷項稅；增值稅發(fā)票抵扣時間為180天，由于施工企業(yè)施工地分散，發(fā)票傳送時間長，為足額抵扣要及時傳送發(fā)票，確保在認證期內全部認證抵扣。

項目結算環(huán)節(jié)。工程項目結算分兩類情況：一是“營改增”后實施的項目，在結算時要核對建設方結算價款中是否包含增值稅，或在結算中明確列示了工程結算款和增值銷項稅、甲供料及進項稅。二是“營改增”前實施的項目，如在“營改增”前已施工完畢，要盡早進行工程結算，由于項目施工期間并未對所使用的材料、勞務進行進項抵扣，如結算建設方要求提供增值稅發(fā)票，如利潤率低于8%，企業(yè)承擔的稅費損失將超過其獲得的利潤。

（二）四個方面

一是完善內部管理，規(guī)范業(yè)務流程?！盃I改增”后，企業(yè)要規(guī)范內部機構設置，加強支出性物資和勞務采購管理，提升集中采購能力，在詢價、供應商確定、運輸、驗收和保管環(huán)節(jié)中加強工作記錄，以便形成有效的抵扣憑據。

二是加強業(yè)務培訓，做好政策宣貫。“營改增”從表面看是財務管理的范疇，但本質涉及企業(yè)管理的全過程，納稅管理如果不能從項目源頭籌劃，業(yè)務人員不熟悉增值稅的基本特點，即使財務人員加倍努力也不會取得最佳的籌劃效果，因此在“營改增”前要做好對業(yè)務人員培訓工作，使其了解“營改增”的實質和特點；對財務人員做好會計核算培訓工作，提前掌握增值稅的核算要求，提高對增值稅納稅管理的把控能力。

三是強化項目管理，實施過程監(jiān)控。建筑業(yè)與產品制造業(yè)不同，每件產品均為獨一無二的，具有不可復制性，但其管理過程、管理方式具有可復制性，先進的管理經驗具有可推廣性，無論施工金額大小，均應按照項目管理的要求做好施工組織、目標成本管理和單項成本核算工作，在項目實施過程中加強成本的分析，考慮項目施工地點、采購方式、納稅時點不同對納稅的影響，隨時監(jiān)控納稅管理中的風險，做好納稅籌劃工作。

四是研讀財稅政策，爭取政策扶持。每項政策的出臺均有其背景和管理內涵，在企業(yè)管理工作中深入細致研讀與“營改增”相關的各項政策和措施，把握政策的內涵，將企業(yè)的管理實際與財稅政策相關聯，加強與稅務管理部門的溝通，獲取對企業(yè)有益的政策扶持，彌補在新老稅制轉換期間因實際稅負增加對企業(yè)造成的負擔。

建筑業(yè)“營改增”不僅是稅制的變化，對于企業(yè)的財務管理、經營模式、市場行為等都有著很大的影響，建筑施工企業(yè)只有做好“營改增”的積極應對，才能實現企業(yè)有質量有效益可持續(xù)發(fā)展。endprint

100/1.11-90/1.03-（100/1.11×0.11-90/1.03×0.03）×（0.07+0.05）=90.09-87.37-（9.91-2.62） ×0.12=2.72-0.87=1.85萬元，則“營改增”后合同收入有所降低，降低約10%，成本因繳納增值稅下降3%情況下，毛利減小，營業(yè)利潤會降低。第四，“營改增”后如在同等情況下獲得與繳納營業(yè)稅時同樣的營業(yè)利潤，則需取得的進項抵扣平均稅率為x，則：（8%-x）/（x-3%）=（6.37-3.55）/（3.55-1.85），得X=4.88%，即對于平均利潤率較低的企業(yè)，更需要取得最大限度的進項稅額抵扣，方可實現與繳納營業(yè)稅相同的營業(yè)利潤。

“營改增”后建筑施工企業(yè)應對措施

（一）五個環(huán)節(jié)

項目投標環(huán)節(jié)。因增值稅是價外稅，其建筑產品中承擔的稅金應為銷項稅和進項稅之間的差額，但銷項稅大于進項稅時，該產品才承擔稅金，因此相應的設計概算、施工圖預算均隨之改變，則招標文件中工程造價也發(fā)生了變化。企業(yè)在投標前應掌握建設單位招標概算的變化情況，轉變以往繳納“營業(yè)稅”的投標思路，嚴密籌劃和測算可能取得的進項稅額，精心設計投標文件。

合同簽訂環(huán)節(jié)。任何項目的實施合同是重要的管理文件，在合同簽訂環(huán)節(jié)時要重點關注兩方面。一是合同額，建筑市場是買方市場，業(yè)主在合同價格條款談判上占絕對優(yōu)勢，在現行營業(yè)稅情況下，合同價款是含稅價；增值稅是價外稅，“營改增”后合同價款如仍按含稅價結算企業(yè)收入會大幅下降，在簽訂合同時要積極與業(yè)主溝通，力爭由業(yè)主支付合同額外所要繳納的增值稅銷項稅額。二是合同內容，建設單位為了確保施工材料和設備質量，對施工用大宗材料和主要設備由建設方自行采購，在簽訂合同時要明確合同額中是否包含甲供材料，如包含則要求該部分材料由承包方購買，供貨方開具增值稅票給承包方，承包方再開具增值稅發(fā)票給建設方；如建設方不同意此種方案，則要求建設方在簽訂合同時只簽施工費，不能包含甲供材料。避免重復納稅加重承包方稅負。

項目立項環(huán)節(jié)。合同簽訂后，企業(yè)要組織施工，在立項前項目負責人要細心研讀與該項目相關的文件，包含投標文件、合同文本、踏勘資料、調研報告等，編制切實可行的施工組織方案，在施工組織方案中要明確對材料、設備、分包和人工的需求及解決方案，重點要與財務部門結合測算降低增值稅負的措施、關鍵控制點和控制人員。

項目實施環(huán)節(jié)。項目實施要嚴格按照施工組織方案進行，企業(yè)的各個部門要集中聯動，規(guī)范采購和納稅行為。對工程材料實行集中采購，確認分包商、供應商具備一般納稅人資質，簽訂合同時明確專用發(fā)票的提供時間；在納稅時，要將進項稅票開具時間與建設方通知開具銷項發(fā)票的時間匹配，避免在一定時期繳納大額銷項稅；增值稅發(fā)票抵扣時間為180天，由于施工企業(yè)施工地分散，發(fā)票傳送時間長，為足額抵扣要及時傳送發(fā)票，確保在認證期內全部認證抵扣。

項目結算環(huán)節(jié)。工程項目結算分兩類情況：一是“營改增”后實施的項目，在結算時要核對建設方結算價款中是否包含增值稅，或在結算中明確列示了工程結算款和增值銷項稅、甲供料及進項稅。二是“營改增”前實施的項目，如在“營改增”前已施工完畢，要盡早進行工程結算，由于項目施工期間并未對所使用的材料、勞務進行進項抵扣，如結算建設方要求提供增值稅發(fā)票，如利潤率低于8%，企業(yè)承擔的稅費損失將超過其獲得的利潤。

（二）四個方面

一是完善內部管理，規(guī)范業(yè)務流程。“營改增”后，企業(yè)要規(guī)范內部機構設置，加強支出性物資和勞務采購管理，提升集中采購能力，在詢價、供應商確定、運輸、驗收和保管環(huán)節(jié)中加強工作記錄，以便形成有效的抵扣憑據。

二是加強業(yè)務培訓，做好政策宣貫?！盃I改增”從表面看是財務管理的范疇，但本質涉及企業(yè)管理的全過程，納稅管理如果不能從項目源頭籌劃，業(yè)務人員不熟悉增值稅的基本特點，即使財務人員加倍努力也不會取得最佳的籌劃效果，因此在“營改增”前要做好對業(yè)務人員培訓工作，使其了解“營改增”的實質和特點；對財務人員做好會計核算培訓工作，提前掌握增值稅的核算要求，提高對增值稅納稅管理的把控能力。

三是強化項目管理，實施過程監(jiān)控。建筑業(yè)與產品制造業(yè)不同，每件產品均為獨一無二的，具有不可復制性，但其管理過程、管理方式具有可復制性，先進的管理經驗具有可推廣性，無論施工金額大小，均應按照項目管理的要求做好施工組織、目標成本管理和單項成本核算工作，在項目實施過程中加強成本的分析，考慮項目施工地點、采購方式、納稅時點不同對納稅的影響，隨時監(jiān)控納稅管理中的風險，做好納稅籌劃工作。

四是研讀財稅政策，爭取政策扶持。每項政策的出臺均有其背景和管理內涵，在企業(yè)管理工作中深入細致研讀與“營改增”相關的各項政策和措施，把握政策的內涵，將企業(yè)的管理實際與財稅政策相關聯，加強與稅務管理部門的溝通，獲取對企業(yè)有益的政策扶持，彌補在新老稅制轉換期間因實際稅負增加對企業(yè)造成的負擔。

建筑業(yè)“營改增”不僅是稅制的變化，對于企業(yè)的財務管理、經營模式、市場行為等都有著很大的影響，建筑施工企業(yè)只有做好“營改增”的積極應對，才能實現企業(yè)有質量有效益可持續(xù)發(fā)展。endprint