中小企業內部資產控制制度淺議

楊向芬

[提要] 本文通過對中小企業資產管理狀況進行分析，查找造成企業資產管理混亂的原因，提出加強資產管理人員專業技術培訓、明晰管理流程、明確風險控制點、使用規范的資產管理系統等措施，以規避資產管理風險，提高資產管理質量。

關鍵詞：資產控制；制度；分析；措施

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2014年7月29日

內部資產控制制度是指企業為了規范資產管理，明確經濟責任，規避資產損失所采取的內部控制制度。在企業經營管理過程中，資產是企業擴展業務的堅強后盾，也是實施資產增值的核心保障。然而，部分中小企業由于資產管理制度的不完善，導致資產價值流失，給企業造成非常不利的影響。本文試圖探討中小企業內部資產管理問題，為規范資產管理提供有借鑒性建議。

一、中小企業資產管理現狀

1、資產管理部門較多。在企業經營管理過程中，由于管理職能的不同，資產分別由不同的職能部門保管。凡用于維持企業日常管理需要的辦公設備資產，保存在企業辦公室等管理部門；涉及生產經營活動的原材料等資產，保存在生產車間、倉庫等部門；涉及應收債權往來等資產，由財務部門負責管理；涉及現金性資產管理，由財務部門負責保管。這種狀況說明，企業資產管理是一個多職能部門共同控制的管理系統，涉及的職能部門較多，資產管理場所分散，管理難度較大。

2、資產管理流程簡單。資產管理是維護資產安全的重要手段。在中小企業中，物資資產管理流程通常包括入庫、領用和報廢等環節。企業購買的物資資產，按照入庫要求，辦理入庫手續；當企業需要投入生產時，辦理資產領用手續。對于應收債權等資產，主要核對資產價值、應收期限等業務流程；對于現金性資產，主要核對賬實相符等內容。這種資產管理流程，是一種簡單化的管理制度設計，涉及的管理環節較少，內容簡單。

3、資產管理責任主體不明。管理主體是明確經濟責任的重要標志。在中小企業中，由于生產經營管理規模的限制，企業資產管理流程較為簡單，責任主體并不明確。如有些企業會計人員除了進行正常的賬務處理之外，還承擔資產管理業務，負責保管資產，核對資產價值。企業部分業務管理人員除了負責產品生產銷售業務之外，還負責債權性資產追繳業務，集多種管理職能于一身。這種資產管理體制，容易造成管理職責的混淆，導致資產管理主體責任不清。

4、資產數據統計口徑不一致。在中小企業管理過程中，資產管理數據不一致現象經常發生。企業填報的各種表格，經常出現實物資產不一致現象，部分數據偏大，部分數據偏小。實物資產價值與賬務資產價值不一致的現象也經常出現，導致企業不知道究竟何種數據為最終數據。此外，報廢資產的核銷不及時，也是資產價值不一致的主要表現形式，最終將出現資產價值不一致現象。

二、造成內部資產控制制度不完善的原因

（一）資產內部管理制度不完善導致的制度缺失。完善的資產管理制度是提高資產管理效能的有效手段。在一個管理完善的企業中，資產管理制度完善，各項制度形成制約關系，確保資產管理及時到位。由于中小企業經濟規模較小，各項規章制度有待完善，特別是資產管理制度有較大欠缺。通常企業只是關注資產入庫、領用等環節管理，對資產的跟蹤管理關注不夠，沒有及時全面系統了解資產存量和流量信息，這是造成資產管理不善的主要原因。部分中小企業基本沒有資產管理系統，也沒有相應的資產管理制度，容易造成企業資產管理混亂。此外，一些對資產管理有特殊需求的中小企業，雖然也制定了一些資產管理規章制度。但是，這些規章制度主要是抄襲其他企業的規章制度，不具有操作性，不適合企業自身情況。

（二）資產管理人員素質不高導致的制度缺失。資產管理效率與資產管理人員素質有直接的聯系。管理人員素質較高，業務管理能力較強，則資產管理效果較好。管理人員素質低下，適應性不強，則資產管理效果較差。中小企業受經濟實力影響，無法提供高薪報酬，無法聘用高素質資產管理人員，是一個急需解決的核心問題。由于無法聘用高素質專業技術管理人員，容易導致資產管理混亂，影響資產管理效果。此外，中小企業通常沒有資產管理方面的專業培訓，沒有建立相應的資產管理制度，致使資產管理人員只能憑感覺進行業務處理，規范性不足，業務處理能力不高。除非企業及時完善資產內部管理規章制度，并有目的地進行專業培訓，提高人員素質，才能提高管理效果。否則，管理人員素質不高的局面依然不會改變。

（三）資產統計口徑不一致導致的制度缺失。資產數據統計的真實性取決于資產核算口徑，口徑一致則資產數據真實性較高；反之，則資產數據可信度較低。一個完善的企業管理系統，對資產管理核算口徑提出要求，要求同類型物資，必須納入同一資產范疇。否則，容易造成資產管理混亂。雖然財政部對資產分類做出一些具體規定，并列舉了一些主要實例，指導資產管理人員實踐工作。然而，在實際工作過程中，部分在資產目錄中沒有標明的資產，需要管理人員進行專業判斷，以確保資產歸類準確。目前，中小企業由于資產管理人員素質不高，專業判斷能力不強，導致出現資產歸類不一致的現象。此外，企業沒有建立相應的資產分類目錄，沒有制定判斷新資產類別的專業標準等，都是造成資產統計口徑不一致的主要原因。

（四）資產管理流程不清晰導致的制度缺失。明晰的資產管理流程，能有效規范資產管理行為。中小企業受資產管理人員少的制約，沒有根據業務發展需要，及時更新資產管理規章制度，明晰資產管理流程。這種不規范的資產管理流程，容易造成資產管理混亂，造成人員管理責任不清。此外，管理流程的不完善，也會造成資產流失，虛增企業資產。

（五）資產管理風險點標注不明導致的制度缺失。現代會計管理理論研究表明，實施風險控制，標注風險點，是防范資產管理風險的有效手段。中小企業由于資產管理流程不規范，造成管理流程圖標注不合理，沒有形成制約關系。此外，由于在管理流程圖中沒有標注風險控制點，沒有關注重大風險點，無法及時控制風險，容易造成風險失控，導致資產流失。

（六）資產管理系統運用不足導致的制度缺失。資產管理系統是規范資產管理的有效工具。目前，我國絕大多數企業均采用資產管理系統，用于規范資產管理。然而，中小企業受資金制約，無法購買合適的資產管理系統，無法進行規范化資產管理。部分中小企業雖然購買了資產管理系統，受資產管理員人數過少的制約，沒有使用資產管理系統，造成資產管理系統使用不足。此外，部分中小企業資產管理系統長期沒有升級換代，導致資產管理手段落后，管理效果不好。

三、提高資產內部控制管理的措施

（一）購置資產管理軟件，實施精細化管理。在企業資產管理過程中，系統管理的重要性得到管理人員的高度重視。軟件系統管理由于客觀公正，提供數據的及時，受到管理者的歡迎。中小企業管理者應購買相應的資產管理軟件，用于資產管理全過程。在購買資產管理軟件時，可依據企業經營管理規模，及企業資金實力，購買合適的管理軟件。如企業資金實力有限，可以購買資產管理軟件的部分模塊，以節省資金。企業資產管理人員可在軟件工程師的指導下，依據企業資產管理實際情況，設置適用的管理模塊，規范資產管理。

（二）完善資產管理規章制度建設。規章制度是指導業務發展的依據，也是規范業務流程的有效手段。中小企業應加強資產管理規章制度建設，完善制度體系，依制度來管理業務。目前，企業可根據不同的業務類型，制定不同的規章制度，實施分類管理。如可制定現金性資產管理規章制度、債權資產管理規章制度、固定資產管理規章制度、流動資產管理規章制度和長期性資產管理規章制度等，通過規章制度來管理業務，規范業務內容。此外，企業也可采取出資購買服務等方式，邀請專業公司幫忙制定規章制度，指導業務實踐活動。

（三）明晰資產分類，規范資產管理。按照財政部資產管理分類原則，細化資產類別，合理分類，是規范資產管理的有效手段。在管理資產業務時，對于國家已經明確分類的項目，依照國家具體分類進行管理。對于國家沒有具體分類的資產，可以出臺資產類別管理辦法，依據管理辦法進行細化分類，細化管理。如對于債權性資產，應加強期限管理，盡量爭取資金短期內回籠，規避資金風險。對于現金性資產，應加強日常清點，加強賬務核對，防范資金風險。對于長期性資產，應關注債務人的經營管理情況，關注其長期償債能力分析，確保債權安全。

（四）加強資產管理人員專業培訓，提高業務處理能力。資產管理人員是直接從事業務管理的經辦人，是決定管理信息質量的核心。資產管理人員專業素質，是直接決定信息質量的關鍵。中小企業應安排專項資金，用于資產管理人員培訓，提高業務素質，提高業務處理能力。在培訓內容選擇上，應選擇業務流程知識、資金管理知識、會計專業知識和融資成本計算等內容，通過對相應內容進行培訓，提高人員業務判斷能力，提高業務處理質量。

（五）細化業務流程，明晰風險點，規避業務風險。在資產管理過程中，細化業務流程，細化分工，明確經濟責任，是有效防范業務風險的關鍵。中小企業可以依據業務經營管理情況，梳理業務內容，設置風險控制點，規范業務管理。此外，依據國家風險控制管理辦法，設置業務流程風險控制點，對重要風險控制點實施專人進行監督管理，以規避業務風險。

四、結論

通過本文研究發現，中小企業由于資金實力、經營管理規模和管理能力的限制，造成資產管理混亂，風險較高。通過加強資產管理人員專業培訓、使用資產管理系統、明晰風險控制點等措施，能有效規避業務風險，提高資產管理質量。

主要參考文獻：

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