煤炭企業往來賬款管理創新的思路

田喆

摘 要：本文重點探討了以票據管理創為主要內容的往來賬款管理創新，目的是盤活往來資金，提高資金使用效益。

關鍵詞：煤炭企業；金融工具；往來賬款；財務管理

建立在商業信用基礎上的往來賬款的存在，使商品交易活動中的資金流與物流在時間上和空間上出現了分離，使商品交易突破了資金的限制，因而具有降低交易成本，促進采購和銷售的功能。但是，應收賬款比例過大，逾期應收賬款比例過高，預付賬款額度失控，已經成為了制約企業發展的重要因素。而且隨著經濟周期性的波動，以及國家產業政策和經濟結構的調整，商品交易雙方等市場主體的力量對比在不斷地發生產業化，金融工具也在不斷地進行創新，這就要求企業要有不斷創新的意識和思維，根據外部經濟環境的變化，創新財務管理方法，在保證企業供應鏈正常運轉的情況下，嚴格約束商業信用交易，用好管好往來賬款，盤活資金，提高企業經濟效益。

一、往來賬款管理目標

企業價值最大化是一切財務管理工作的導向和評判標準，也是企業績效考核的依據。因此，往來賬款管理也應當服從企業價值最大化這一財務管理目標。以企業價值最大化為理財目標，有助于引導企業在追求利潤最大化的同時，關注資金成本，關注商業信用風險。這就要求企業以票據管理創新為切入點，盤活應收賬款存量資金，提高資金使用效益；以預付賬控制為重點，有效控制預付賬款額度，降低資金風險。

二、企業往來賬款管理的SWOT分析

（一）內部條件優勢（S）。隨著煤炭行業產業集中度的不斷提高，加強了煤炭企業在供應鏈中的發言權。這一有利地地位使煤炭企業對應付賬款政策進行調整有了更大的空間。

（二）內部條件劣勢（W）。煤炭企業生產條件較差，人力資源整體素質有待提高，財務人員整體素質也是如此。因此，財務人員創新意識不強，創新能力不高，對現代金融工具的創新運用不熟練，尚不能為往來賬款管理創新提供充足的人力保證；另外，煤炭企業會計信息化程度對財務決策支持力度不夠，業績評價體系與財務管理目標不協調等，管理協同效應發揮不夠。

（三）外部環境機會（O）。煤炭企業的下游產業主要是電力企業，其經營規模大、資金充沛、信用等級高、壞賬風險低，應收賬款質量好。金融工具創新不斷，為煤炭企業靈活調度資金，加快應收款項資金周轉提供了非常有利的條件。

（四）外部環境威脅（T）。近幾年來，煤炭產品已經進入買方市場階段，煤炭價格持續走低。與此同時，煤炭企業的上游供應商資金面趨緊，預付賬款清收難度加大。

通過上述分析可以發現，煤炭企業應收賬款與預付賬款質量存在比較大的差異，因此管理重點應當各有側重，管理方法也應當有所區別。

三、往來賬款管理創新

（一）完善財務治理結構，優化往來賬款管理環境。根據西方經濟學中的“經濟人”假設，人的行為是受是受利益驅動的，財務管理活動體現為財務關系，財務管理實質上是對財務關系的管理，因此，往來賬款管理不僅僅是一個技術問題，而且是一個財務治理問題。財務治理是從公司治理層面上為應收賬款的管理建立“財權”分配機制，并以此激勵經理人員自覺約束往來賬款的擴張。

（二）進行票據管理創新，盤活票據資金。銀行承兌匯票可以背書轉讓，也可以以申請貼現，然而由于貼現成本高于貸款利率，因而大多數企業的大多數票據資金往往會沉淀下來，發揮不了作用。根據上述煤炭企業SWOT分析可發現：隨著煤炭價格的持續走低，電力企業在煤電供應鏈中的優勢越來越明顯，煤炭企業的討價還價能力則越來越弱，收到的商業匯票會起來越多，在此情況下，煤炭企業需要充分利用對上游供應商的優勢，盡可能采用票據結算方式，將持有的商業匯票背書給上游供應商，以替代票據貼現，這樣既可以盤活票據資金，又可以節約利息支出。

在商業匯票背書過程中，由于應收票據的額度和收現時間與應付票據的額度和支付不完全匹配，因而有必要對商業匯票進行轉換，使應收票據與應付票據在時間和額度上相匹配。所謂“票據轉換”，是指在不貼現的情況下，對票據進行分拆和置換，如大票拆成小票，長票拆成短票等，使應收票據的結算額度和結算時間與應付票據的結算額度和結算時間相匹配，從而使應收票據可以順利地轉移給上游供應商。

（三）細化會計核算，支持續為往來賬款管理。由于企業部門是企業的信息中心，會計信息中有相當一部分與傴供應商和客戶有關，所以財務部門擁有協助往來賬款信用的先天條件。因此，煤炭企業在進行會計信息化設計的時候，可以適當考慮應收賬款信用管理的需要，細化會計核算。

（四）加強管理協同，對往來賬款進行集成管理。傳統的往來賬款管理方法是將往來賬款管理職能分配給信用、銷售和財務等部門。信用部門負責授信、銷售部門清算，財務部門負責記錄。這一職能型管理模式是把完整的往來賬款管理流程分割到相對獨立的各個部門，并由不同的部門分管。這一安排極易造成溝通協調困難，信息反饋不及時。而且各部門只關注本部門的利益，缺乏橫向協作，相互支持不夠。所以，企業也可以考慮設置獨立的往來賬款管理部門，集合所有管理職能，對應收賬款進行集成化管理。集成化管理的優點是可以超越狹隘的部門利益，具有大局觀，不存在信息溝通問題和職能協調的障礙，可以從企業整體利益出發，管好往來賬款。集成化管理的另一個優點是可以與企業內部控制制度融合。因為按照內部控制的要求，業務流程和關鍵控制節點是流程化的而不是部門化的，也就是說應當按照崗位設置流程和控制節點，傳統的職能部門已經妨礙了內部控制有效性的發揮。因此，內部控制通常會要求對流程進行再造，對企業組織架構重新進行構造。可見，集成化往來賬款管理部門的設計，順應了內部控制的要求。

在對往來賬款進行分工管理的體制下，管理信息被分割在不同的部門，因此，各部門之間的信息溝通就顯得特別重要。因為信息與溝通是識別風險和控制風險的基礎。例如，信用部門收有銷售部門更了解市場情況，財務部門沒有信用部門了解客戶信用情況。為此，企業還應當定期召開應收賬款通報會議，溝通信息，以實現信息共享，并且督促各責任人制定相應催收方案和整改方案，預防壞賬風險的發生。

（五）利用第三方資源，降低往來賬款管理成本。除商業匯票分拆之外，應收賬款保理是盤活往來賬款資金的有效方法之一，其針對的主要是應收賬款。所謂應收賬款保理，是指債權人將應收賬款轉移給保理商，然后由保理商提供融資、分戶管理、賬款催收、信用風險控制與壞賬擔保等服務。應收賬款融資在西方國家已經相當成熟，目前，中國銀行、交通銀行、光大銀行等金融機構已經廣泛地開展了企業應收賬款保理業務。我國《物權法》為企業利用應收賬款融資提供了法律依據。

財務部門要加強應收賬款會計核算，配合應收賬款保理業務的順利開展。首先，煤炭企業要準確界定應收賬款的概念和范圍；其次要按照收入會計準則的規定，正確確認和計量應收賬款數額；第三，還要定期核對應收賬款賬目，保證賬實一致；第四，要加強顀收賬款信息披露，增強會計信息透明度。企業信用部門則要加強應收賬款信用管理，完善信用管理內部控制制度，降低壞賬風險。

（六）不斷進行管理創新，以適應往來賬款風險的變化。當前，往來賬款風險出現了新的特征，如債務人通過破產重組逃廢債務。所以，煤炭企業要不斷地進行管理創新，以適應風險管理的需要。例如，定期召集由各部門主管參加的信息溝通例會，及時交換風險信息；通過應收賬款管理案例分析，交流和分享往來賬款管理經驗。再如，采用滾動結算辦法，降低應收賬款存量，同時降低壞賬風險。

參考文獻：

[1] 畢強.淺析共享模式下往來賬款管控體系的構建.經營管理者，2013，06.

[2] 楊小萍.淺析企業往來賬款存在的主要問題及對策.現代經濟信息，2014，09.