新會計制度下的企業(yè)資產減值會計核算淺談

李云東

摘 要：隨著中國的經濟逐步的發(fā)展和全球經濟的逐步融合，標準化、國際化的會計標準協(xié)調就是今后發(fā)展的必然趨勢。但是長期以來，由于諸多歷史遺留因素的影響，中國很多企業(yè)對自身的資產減值的重視程度不高，進而導致了企業(yè)的資產與實際不符、虛盈實虧等現象十分的普遍。所以應該盡快通過確認資產減值來讓企業(yè)逐步地減少當期應繳納的稅款，并逐步地增加自身的積累，讓企業(yè)的風險抵御能力可以得到一個很好的提高。

關鍵詞：新會計制度；資產減值會計；核算

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）27-0112-02

一、企業(yè)資產減值的相關概念

（一）資產的概念

在過去的基本準則里，資產是被定義為“企業(yè)所擁有的或者是可以控制的能夠用貨幣來進行計量的經濟資源，主要包含有各種財產、債券以及其他的一些權力。”而現在，隨著經濟的發(fā)展，人們對企業(yè)資產的定義發(fā)生了改變，現在企業(yè)資產是指“過去的交易以及事項所形成的同時是由企業(yè)所擁有或者是控制的資源，并且這些資源預期能夠為企業(yè)帶來一定的經濟利益。”其實僅從兩個對資產的定義就不難發(fā)現二者的不同之處在于：規(guī)定資產是由企業(yè)在過去的交易或者是事項所形成，同時還會再預期為企業(yè)帶來一定的經濟效益。因此資產最基本的性質就應該是在未來能夠為企業(yè)帶來一定的經濟利益。所以，在于資產相關的會計規(guī)定以及處理首先在概念上就應該圍繞著如何保持并反映資產最基本的性質，那么對資產減值會計的研究也應該注意這一點。

（二）資產減值的涵義

資產減值其實就是由于外部因素或是內部使用方式、使用范圍出現改變而促使資產的使用價值有所降低，導致資產原本在未來可以流入企業(yè)的全部經濟利益與目前現有的賬面價值要低。而對于這一現象的解釋，主要是從經濟學以及會計學這兩個角度來闡述資產減值的實質。

（三）資產減值會計的涵義

若是從會計信息質量特征里的相關性以及可靠性的要求來看，如果資產出現了減值，那么財務會計就應該及時地、正確地反映出這一資產的減值的數據。資產減值會計曾嘗試部分的使用價值計量來彌補成本計量的不足，并且把資產的賬面金額比實際的價值要大的部分進行確認，然后明確減值損失或者是費用的數量，這樣做的目的也是想通過真實的反映出客觀存在的資產價值的減少來全面、真實地反映出企業(yè)資產的真實的現實價值狀況，進而將企業(yè)經營的潛在的風險都揭示出來，讓會計信息使用者可以在做決策時有更全面、細致、真實的信息保障。它們核算的對象就是資產負債表中的特定的資產，對減值了的資產按照減值后的現行的價值作出一個新的計量，這也是它的本質，因此在企業(yè)的賬面成本比資產預期中的未來經濟利益要高的時候就必須準確地記錄好資產減值中的損失，這也就是資產減值的含義。

二、在新的準則制度下企業(yè)資產減值會計的核算

（一）對企業(yè)資產減值的確認

1.時間

中國的新的準則在時間上很明確地規(guī)定企業(yè)必須在資產負債表日判斷資產是不是會存在發(fā)生減值的跡象。若是由于企業(yè)合并所形成的如商譽等無形資產，不管有沒有出現減值的跡象，都應該每年都測試減值。

2.標準

確認資產減值的標準是以經濟性標準來確認減值的損失來對資產的計量為基礎的，這樣可以在資產的可收金額比賬面價值小的時候確認一項減值損失，進而確認計量均可采用可回收金額的標準。

3.范圍

新頒布的會計準則引入了“資產組”這個新概念，也就是企業(yè)可以認定的最小的資產組合，并且規(guī)定當企業(yè)出現了一些跡象可以表明某項資產可能發(fā)生了減值時，企業(yè)應該以單項資產為基礎來估算可收回金額。若是難以估計的，應該以資產所屬的資產組基礎來確認資產組的可收回金額。同時資產組的認定也應該是以資產組所產生的主要現金流入有沒有獨立于其他的資產或者是資產組的現金流入為根據的。

4.損失的轉回

中國新頒布的準則對于損失的轉回也做出了一些原則性的限定：當資產減值的損失經過確認之后，在往后的會計期間是不允許轉回的。這是因為對資產減值的測試是非常的耗費時間和力氣的，若是企業(yè)每個資產負債表日都進行測試，那么就會對企業(yè)造成很大的負擔，這也和成本效益原則相悖。所以一般是在商譽以外出現了減值的跡象才會進行測試。

（二）企業(yè)資產減值的計量方法

1.計量屬性

對于每一個客體都可以從多個角度、多種層次來進行計量，會計也不例外。而對于會計計量來說，可以選擇的資產計量屬性有很多，中國也在財會概念公告中列舉了一些目前現行的5種比較主要的計量屬性，即歷史成本、現行成本、現行市價、可變現凈值以及未來現金流量現值。除此之外還有一些像銷售凈價、公允價值等計量屬性，而這些則屬于以上5種主要的計量屬性所派生出來的。

（1）銷售凈價是指在公平交易時熟悉情況的并且自愿交易的雙方出售的一項資產所得的金額和處置成本之間的差值。

（2）可收回金額在國際上的定義是存在著差別的，而根據中國新頒布的會計準則的定義則是公允價值和處置費用之間的金額和資產所預計的未來現金流量的現值哪一個要高一點。

（3）公允價值不是一種具體的激勵屬性，它屬于多種計量屬性的統(tǒng)稱，所以對公允價值的運用是必須要有完善的且活躍的市場為前提的。另外，公允價值應該屬于現值范疇中的概念，因此在不同的情況下可能會表現為歷史成本、現行成本以及短期應收項目的可變現凈值或者是用公允價值當做計量的目的對未來的現金流量的貼現值等等。其實從本質上來說，公允價值就是一種面向市場并且很強調公平的計量屬性，所以對于那些存在在活躍市場里的非現金資產大多是其市價看成是公允價值；如果是市場不活躍，那么和其類似的資產是可以對照著類似的市價來確定公允價值。總之不同的計量屬性是可以反映出被記錄對象的那些不同的特征或者是特點，而這些特征或是方面一般表現為時間的秩序、交易的性質以及可操作性。

2.計量方法的選擇

在中國，一般計量的方法主要有三種：現行市價、可變現凈值以及可收回金額。采用可收回金額這種方法的多少長期的投資、在建工工程以及無形資產等。在2006年所頒布的新的準則又采用了公允價值這個計量屬性，并且規(guī)定，資產可收回金額應該按照資產的公允價值和處置費用的差值再和所預計的的未來的現金流量的現值進行比較。新的準則的這種計量方法更加的詳細，而且十分有利于實務的操作。

三、總結

企業(yè)資產減值會計就是對企業(yè)資產的一個最真實的反映，資產減值也是企業(yè)會計目標的一個很好的體現。但是由于諸多因素的影響，又導致對企業(yè)的資產減值會計問題的研究顯得十分的迫切。企業(yè)的資產減值會計問題又是一個既包含了理論因素，又具有實踐意義且關系著企業(yè)未來的發(fā)展的重要的問題。因此需要我們不斷地探索，使得資產價值會計能夠更好地進行企業(yè)資產的核算。

參考文獻：

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[責任編輯 吳明宇]endprint