個人所得稅的會計處理

范曉軍+朱文英

摘 要：個人所得稅的主要是針對在中國境內的個人（自然人）取得的各項收入由國家強制征收的一種所得稅。是國家通過稅收形式調節居民收入實現二次分配的重要途徑，也是增加財政收入的重要保障。目的是使社會財富分配更加合理，縮短貧富差距，讓中國經濟能夠更平衡、協調、綜合的發展。因此個人所得稅的征收和使用有其重要的社會意義。

關鍵詞：個人所得稅；應納稅所得額；會計處理

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）27-0132-03

一、引言

中國第一部個人所得稅法《中華人民共和國個人所得稅稅法》于1980年9月10日頒布實施，中途經過多次的修訂和頒布所得稅稅法實施細則進行完善，2007年12月29日，中國人大常委會第三十一次會議表決通過了個人所得稅決定：個稅免征額由1 600元提高到2 000元，同時暫免征個人儲蓄利息所得稅額。自2011年9月1日起，國家再次提高個人所得稅起征點，將個人費用扣除標準調整為3 500元/月，級數由原來的9級超額累進稅率變為7級超額累進稅率，這是中國現行最新的關于個人所得稅稅收的規定。

二、個人所得稅會計處理

（一）應納稅所得額計算

要準確核算個人所得稅，合理計算應納稅所得額是關鍵。個人所得稅應納稅所得額按照不同的收入來源有不同的計稅依據，扣除標準和適用稅率也不一樣，只有正確判斷各項所得來源的性質才能找到適用算法。

個人工資薪金所得按照個人每月收入減去3 500元（外籍人員和在境外工作的中國人減去4 800元）國家允許扣除的生計費用之后，將個人的純所得視為應納稅所得額。工資薪金所得是按照超額累進稅率進行計算的。超額累進稅率算法可以直接根據每一級對應的稅率計算稅額求合計，也可以用“工資、薪金適用所得稅稅率表”查表計算得出，兩種方式計算的結果是一致的。2009年9月1日起實行調整后的工資薪金個人所得稅7級超額累進稅率。

例如某人本月收入5 500元，按照直接計算法，是按照工資薪金超過費用扣除標準之后的部分找對應稅率交稅，超過3 500不超過5 000部分適用稅率為3%，超過5 000部分適用稅率10%，應納稅額=（5 000-3 500）*3%+（5 500-

5 000）*10%=95元。

按照工資薪金稅率表查表計算，應納稅所得額=5 500-

3 500=2 000元，對應第2級稅率，按照公式應納稅額=應納稅所得額*適用稅率-速算扣除數=2 000*10%-105=95元，二者計算結果是一致的。企業在實際運用中較為常見的是使用稅率表法簡化計算過程。

個人取得的勞務報酬收入、稿酬出版發行收入、特許權使用所得、財產租賃收入，這類收入是按次進行納稅的，若每次總收入不超過四千元，允許扣除八百元之后作為應納稅所得額；每次總收入四千元以上的，按20%的單一比例稅率扣除費用后的余額為應納稅所得額。個體工商戶的生產、經營所得也屬于一種個人取得的收入，但這種經營所得允許扣除在一個年度內所發生的成本、費用、損失等作為個體工商戶的計稅依據。

針對企事業單位的承包、承租經營所得，計稅依據是扣除當年度發生的必要的費用支出之后的余額。個人財產轉讓所得也是單獨按次納稅，不并入到工資薪金里面合并計稅。以當前轉讓財產的收入減去財產原值和為了轉讓該財產發生的合理費用后，其余額為本次應納稅所得額。另外針對偶然性質的所得，比如中獎或接受捐贈，股票分得紅利、股息等收入，以每次收入額為應納稅所得額。與勞務報酬所得、特許權使用費等收入不同的地方在于沒有扣除的標準。

舉個例子說明，某非外籍員工王先生1月份的稅前收入8 000元，社會保險費和住房公積金個人扣繳部分合計1 200元，則工資薪金應納稅所得額=8 000-1 200-3 500=3 300元。王先生同時轉讓了自有專利權，取得收入20 000元，轉讓無形資產所得應納稅所得額=20 000*（1-20%）=16 000元。

（二）個人所得稅賬務處理

1.工資、薪金應納個人所得稅賬務處理

企業支付工資薪金為職工代扣代繳的應納稅個人所得稅實際上是工資薪金組成的一部分，因為計提應付職工薪酬的時候沒有核算應代扣的金額，在計算企業承擔部分個稅時還要還原成稅前金額。在代扣時會計科目借方“應付職工薪酬”，科目貸方“應交稅費——應交個人所得稅”。實際上繳的時候，科目借方“應交稅費——應交個人所得稅”，貸方記入“銀行存款、現金”等科目。舉例來說明單位和個人共同承擔個人所得稅的賬務處理方式。

2.個體工商戶經營所得納稅賬務處理

對于個體工商戶來說支出的稅費也是一種費用，計算個體工商戶生產經營所得應納稅所得額時，借方科目 “所得稅費用”，貸方科目“應交稅費——應交個人所得稅”，在實際繳納的時候借方科目“應交稅費——應交個人所得稅”，貸方記入“銀行存款、現金”等科目。

3.企事業單位的承包經營、承租經營所得稅的賬務處理

計算企事業單位的承包經營、承租經營收入的所得稅，為了便于監管和納稅統籌，一般是由支付款項的單位代扣代繳，在代扣稅款時，借方科目 “應付利潤”，貸方科目“應交稅費——應交代扣個人所得稅”，實際繳納的時候借方科目“應交稅費——應交代扣個人所得稅”，貸方記入“銀行存款、現金”等科目。

4.其他項目個人所得稅的會計處理

其他項目包括企業支付個人勞務報酬、稿酬、無形資產轉讓費、企業向個人分配股息、紅利，這類會計賬務處理歸結起來有類似的處理方法，只是在對應的借計入的科目不一樣。例如勞務報酬一般計入“管理費用”，“營銷費用”等會計科目，個人稿酬掛在個人往來賬上借記“其他應付款”，支付的無形資產轉讓費借記“無形資產”科目，分配股息、紅利時借記“應付利潤”科目，貸方都計入“應交稅費——應交代扣個人所得稅”，實際繳納的時候借方科目記“應交稅費——應交代扣個人所得稅”，貸方記入“銀行存款、現金”等科目。endprint

（三）個人所得稅代扣代繳納稅申報

中國個人所得稅的申報可以分為代扣代繳和自行納稅申報。凡事在中國境內的企業、事業機關單位、社團組織、駐華機構、個體工商戶等單位和個人都負有個人所得稅代扣代繳義務。扣繳義務人必須依法按時完成個稅的申報和代扣代繳義務。對于納稅義務人應扣未扣的稅款仍然由納稅義務人承擔，但扣繳義務人同時要承擔應扣未扣稅款的0.5～3倍的罰款，扣繳義務人已將納稅人拒絕繳納個人所得稅款的情況報告稅務機關的情況除外。中國個稅所得稅法第11條規定：對扣繳義務人按照所代扣代繳的個人所得稅稅款，稅務局返還2%的手續費，企業可以用于獎勵本單位負責辦理納稅申報的報稅人員。

個人所得稅自行申報的情形中，中國個人所得稅自行申報管理辦法中明確了，年所得12萬元以上、在中國境內兩處或以上取得工資薪酬所得、境外所得及國務院規定的其他情形必須要進行自行納稅申報。個人取得了應稅所得，但沒有扣繳義務人的應該自行申報納稅，不得進行偷逃稅款。納稅人可以采取網絡申報、郵寄電文或直接向主管稅務機關申報，也可以委托有稅務代理資質的中介代為辦理個人所得稅納稅申報。在規定的期限內不能按期辦理納稅申報的，可以向主管稅務機關申請延期辦理。

三、關于個人所得稅納稅規定的建議

中國個人所得稅實行分類所得稅制，符合中國國情，稅率拉開級次利于調節收入分配。稅額的計算方法上面較為簡單，便于實際工作中核算。企業在代為計算和繳納個人所得稅的時候應注意關注各種稅收政策和法規，積極運用免征個稅、減征個稅、暫免征個稅等稅收優惠政策，為取得所得的個人爭取到符合國家規定的稅收優惠利益，也符合中國個人所得稅制建立的初衷。

針對中國納稅人在境外取得的收入部分，稅法允許扣除其在境外應納稅額已納稅的稅額，其扣除額不得超過該納稅義務人境外所得依照中國規定的扣除標準。在計算扣除限額時，依照中國《個人所得稅法》的規定費用扣除標準和適用的稅率進行計算，但應注意區別不同國家地區不同的應稅項目，這樣可以避免納稅人就其境內境外所得被雙重征稅。

針對中國個稅的改革歷程可以說是不斷得到發展和進步，但是目前尚未對收入不平衡的各地區實行差別化稅基進行規定，比如可以針對全國平均收入前五的省份適當考慮提高稅基而對二三線城市實行降低稅負政策，這是未來中國個稅改革的一個參考方向。

參考文獻：

[1] 王紅曉.個人所得稅稅制要素設計探討[J].涉外稅務，2004，（1）.

[2] 王齊祥.對個人所得稅費用扣除標準的若干思考[J].稅務與經濟，2009，（4）.

[3] 李敏.關于個人所得稅改革的建議[J].財會月刊，2013，（14）.

[責任編輯 吳明宇]endprint

（三）個人所得稅代扣代繳納稅申報

中國個人所得稅的申報可以分為代扣代繳和自行納稅申報。凡事在中國境內的企業、事業機關單位、社團組織、駐華機構、個體工商戶等單位和個人都負有個人所得稅代扣代繳義務。扣繳義務人必須依法按時完成個稅的申報和代扣代繳義務。對于納稅義務人應扣未扣的稅款仍然由納稅義務人承擔，但扣繳義務人同時要承擔應扣未扣稅款的0.5～3倍的罰款，扣繳義務人已將納稅人拒絕繳納個人所得稅款的情況報告稅務機關的情況除外。中國個稅所得稅法第11條規定：對扣繳義務人按照所代扣代繳的個人所得稅稅款，稅務局返還2%的手續費，企業可以用于獎勵本單位負責辦理納稅申報的報稅人員。

個人所得稅自行申報的情形中，中國個人所得稅自行申報管理辦法中明確了，年所得12萬元以上、在中國境內兩處或以上取得工資薪酬所得、境外所得及國務院規定的其他情形必須要進行自行納稅申報。個人取得了應稅所得，但沒有扣繳義務人的應該自行申報納稅，不得進行偷逃稅款。納稅人可以采取網絡申報、郵寄電文或直接向主管稅務機關申報，也可以委托有稅務代理資質的中介代為辦理個人所得稅納稅申報。在規定的期限內不能按期辦理納稅申報的，可以向主管稅務機關申請延期辦理。

三、關于個人所得稅納稅規定的建議

中國個人所得稅實行分類所得稅制，符合中國國情，稅率拉開級次利于調節收入分配。稅額的計算方法上面較為簡單，便于實際工作中核算。企業在代為計算和繳納個人所得稅的時候應注意關注各種稅收政策和法規，積極運用免征個稅、減征個稅、暫免征個稅等稅收優惠政策，為取得所得的個人爭取到符合國家規定的稅收優惠利益，也符合中國個人所得稅制建立的初衷。

針對中國納稅人在境外取得的收入部分，稅法允許扣除其在境外應納稅額已納稅的稅額，其扣除額不得超過該納稅義務人境外所得依照中國規定的扣除標準。在計算扣除限額時，依照中國《個人所得稅法》的規定費用扣除標準和適用的稅率進行計算，但應注意區別不同國家地區不同的應稅項目，這樣可以避免納稅人就其境內境外所得被雙重征稅。

針對中國個稅的改革歷程可以說是不斷得到發展和進步，但是目前尚未對收入不平衡的各地區實行差別化稅基進行規定，比如可以針對全國平均收入前五的省份適當考慮提高稅基而對二三線城市實行降低稅負政策，這是未來中國個稅改革的一個參考方向。

參考文獻：

[1] 王紅曉.個人所得稅稅制要素設計探討[J].涉外稅務，2004，（1）.

[2] 王齊祥.對個人所得稅費用扣除標準的若干思考[J].稅務與經濟，2009，（4）.

[3] 李敏.關于個人所得稅改革的建議[J].財會月刊，2013，（14）.

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（三）個人所得稅代扣代繳納稅申報

中國個人所得稅的申報可以分為代扣代繳和自行納稅申報。凡事在中國境內的企業、事業機關單位、社團組織、駐華機構、個體工商戶等單位和個人都負有個人所得稅代扣代繳義務。扣繳義務人必須依法按時完成個稅的申報和代扣代繳義務。對于納稅義務人應扣未扣的稅款仍然由納稅義務人承擔，但扣繳義務人同時要承擔應扣未扣稅款的0.5～3倍的罰款，扣繳義務人已將納稅人拒絕繳納個人所得稅款的情況報告稅務機關的情況除外。中國個稅所得稅法第11條規定：對扣繳義務人按照所代扣代繳的個人所得稅稅款，稅務局返還2%的手續費，企業可以用于獎勵本單位負責辦理納稅申報的報稅人員。

個人所得稅自行申報的情形中，中國個人所得稅自行申報管理辦法中明確了，年所得12萬元以上、在中國境內兩處或以上取得工資薪酬所得、境外所得及國務院規定的其他情形必須要進行自行納稅申報。個人取得了應稅所得，但沒有扣繳義務人的應該自行申報納稅，不得進行偷逃稅款。納稅人可以采取網絡申報、郵寄電文或直接向主管稅務機關申報，也可以委托有稅務代理資質的中介代為辦理個人所得稅納稅申報。在規定的期限內不能按期辦理納稅申報的，可以向主管稅務機關申請延期辦理。

三、關于個人所得稅納稅規定的建議

中國個人所得稅實行分類所得稅制，符合中國國情，稅率拉開級次利于調節收入分配。稅額的計算方法上面較為簡單，便于實際工作中核算。企業在代為計算和繳納個人所得稅的時候應注意關注各種稅收政策和法規，積極運用免征個稅、減征個稅、暫免征個稅等稅收優惠政策，為取得所得的個人爭取到符合國家規定的稅收優惠利益，也符合中國個人所得稅制建立的初衷。

針對中國納稅人在境外取得的收入部分，稅法允許扣除其在境外應納稅額已納稅的稅額，其扣除額不得超過該納稅義務人境外所得依照中國規定的扣除標準。在計算扣除限額時，依照中國《個人所得稅法》的規定費用扣除標準和適用的稅率進行計算，但應注意區別不同國家地區不同的應稅項目，這樣可以避免納稅人就其境內境外所得被雙重征稅。

針對中國個稅的改革歷程可以說是不斷得到發展和進步，但是目前尚未對收入不平衡的各地區實行差別化稅基進行規定，比如可以針對全國平均收入前五的省份適當考慮提高稅基而對二三線城市實行降低稅負政策，這是未來中國個稅改革的一個參考方向。

參考文獻：

[1] 王紅曉.個人所得稅稅制要素設計探討[J].涉外稅務，2004，（1）.

[2] 王齊祥.對個人所得稅費用扣除標準的若干思考[J].稅務與經濟，2009，（4）.

[3] 李敏.關于個人所得稅改革的建議[J].財會月刊，2013，（14）.

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